Hotové výrobky sú konečným produktom výrobného procesu podniku. Pojem hotový tovar na účely účtovníctva je uvedený v PBU 5/01 „Účtovanie zásob“: hotové výrobky- ide o časť zásob organizácie určenú na predaj, ktorá je konečným výsledkom výrobného cyklu, ukončená spracovaním (balením), ktorého technické a kvalitatívne vlastnosti zodpovedajú podmienkam zmluvy alebo požiadavkám iných dokumentov v prípadoch ustanovených zákonom (ods. 2 ods. 1).
Charakteristiky hotového výrobku sú teda obsiahnuté v jeho definícii. V mnohých odvetviach je zvykom označovať hotové výrobky ako výrobky, ktoré spĺňajú špecifikované požiadavky a sú dodané do skladu pred 12. hodinou v deň posledného mesiaca vykazovaného obdobia. Výrobky a výrobky, ktoré do tohto času neprešli všetkými fázami spracovania a neboli akceptované oddelením technickej kontroly, sa účtujú ako súčasť nedokončenej výroby (drevárske podniky).
Plánovanie a účtovanie hotových výrobkov sa uskutočňuje prirodzenými, podmienene prirodzenými a nákladovými opatreniami.
Prirodzené metre charakterizujú množstvo, objem, hmotnosť výrobkov v súlade s ich fyzikálnymi vlastnosťami a používajú sa na kvantitatívne účtovanie hotových výrobkov.
Podmienečne prirodzené merače sa používajú na získanie všeobecných ukazovateľov na účtovanie hotových výrobkov. V tomto prípade sa množstvo hotových výrobkov prepočítava pomocou koeficientov v podmienenej hmotnosti, triede alebo štandardnej veľkosti (napríklad podmienené konzervy s potravinami, tisíc podmienených párov topánok atď.). Pomerové koeficienty sa určujú v závislosti od:
- zložitosť výroby;
- úroveň nákladov;
- trvanie výrobného cyklu.
Napríklad mliečne výrobky s rôznym stupňom obsahu tuku (obsahu živín) sa premenia na konvenčné mlieko s 3 % tuku: 20 % smotany sa prevedie na mlieko s obsahom 3 % pomocou koeficientu 6,67.
Nákladové merače sa používajú na meranie hotových výrobkov v peňažnom vyjadrení, predovšetkým na účely účtovníctva.
Na účely účtovania a zverejňovania informácií v účtovnej závierke možno hotové výrobky hodnotiť rôznymi spôsobmi. V súlade s oddielom 4 "Účtovanie hotových výrobkov" Metodického usmernenia k účtovaniu zásob (Schválené MF SR zo dňa 28.12.2001, č. 119n) sa hotové výrobky účtujú v skutočných nákladoch spojených s. ich výrobe, to znamená podľa skutočných výrobných nákladov. Zostatky hotových výrobkov v sklade alebo na iných skladoch na konci (začiatku) vykazovaného obdobia možno odhadnúť v analytickom a syntetickom účtovníctve ako skutočné výrobné náklady, tak aj štandardné (plánované) náklady. V tomto prípade môžu byť štandardné náklady na bilancie hotového výrobku určené priamymi nákladovými položkami.
V analytickom účtovníctve a pri účtovaní miest skladovania hotových výrobkov je povolené uplatňovať diskontné ceny. Zľavnená cena- Ide o podmienené hodnotenie hotových výrobkov, používané v prípadoch, keď nie je možné určiť skutočnú cenu konkrétnych výrobkov v čase ich pripravenosti. Ako účtovné ceny hotových výrobkov možno použiť:
a) skutočné výrobné náklady;
b) štandardné (plánované) výrobné náklady;
c) dohodnuté ceny;
d) iné druhy cien.
Výber diskontnej ceny vykonáva samotný podnik a závisí od technologických vlastností výroby.
Skutočné výrobné náklady, ako účtovná cena výrobkov, sa spravidla používajú pre jednotlivé a malosériové typy výroby alebo pre uvoľnenie hromadnej výroby malého rozsahu.
Posudzovanie hotových výrobkov v štandardných nákladoch sa používa v odvetviach s hromadnou a sériovou výrobou a so širokým sortimentom výrobkov. Výhody tejto metódy hodnotenia sú nasledovné:
- zabezpečenie jednotnosti hodnotenia v plánovaní a účtovníctve;
- Pohodlie pri vedení operatívneho účtovníctva pohybu hotových výrobkov;
- stabilita diskontných cien.
Zmluvné ceny sa používajú ako účtovné najmä vtedy, keď sú tieto ceny stabilné.
Pri účtovaní hotových výrobkov v štandardných nákladoch alebo v zmluvných cenách na konci každého mesiaca sa zisťujú skutočné výrobné náklady hotových výrobkov a odchýlka skutočných nákladov hotových výrobkov od ich nákladov v účtovných cenách.
V súlade s tým, že hotový výrobok patrí do zásob (MPZ) podniku, treba sa pri vedení jeho účtovníctva riadiť Metodickým usmernením účtovania zásob.
Jednotku účtovania zásob (vrátane hotových výrobkov) si podnik volí samostatne. Účtovnou jednotkou hotových výrobkov môže byť: šarža, homogénna skupina, skladové číslo atď.
Aby sa zabezpečila správna a racionálna organizácia účtovníctva hotových výrobkov, podniky vyvinú nomenklatúrnu cenovku. Nomenklatúra-cenovka- toto je zoznam názvov druhov výrobkov vyrábaných týmto podnikom, z ktorých každý má pridelené svoje vlastné číslo položky. Vývoj a konštrukcia čísel nomenklatúry hotových výrobkov závisí od konkrétnych výrobných podmienok. Základom konštrukcie nomenklatúrno-cenovky je klasifikácia hotových výrobkov podľa určitých kritérií, ktoré umožňujú rozlíšiť jeden výrobok od druhého. Používa sa teda štruktúra a princípy zoskupovania prijaté pri vývoji celoruského klasifikátora typov hospodárskej činnosti.
Nomenklatúra-cenovka označuje:
- typ každého výrobku;
- jeho charakteristické znaky: model, výrobok, značka, štýl, trieda a
- kód položky;
- skladové číslo; - diskontná cena za jednotku.
Okrem nomenklatúry-cenovky sa pri používaní osobných počítačov v účtovníctve vyvíjajú rôzne referenčné knihy: referenčná kniha cien, referenčná kniha priemerných štvrťročných a priemerných ročných nákladov, referenčná kniha produktov zdaniteľných a nezdaniteľných podľa rôznych druhov daní, referenčná kniha platiteľov a príjemcov.
Referenčné knihy uvádzajú:
- konštantné parametre - názov produktu, kód produktu, výrobca;
- variabilné parametre - cena, prime cost, sadzby DPH a pod.
Tieto údaje na elektronických médiách slúžia na operatívne riadenie zásob hotových výrobkov, výpočet príslušných daní a prípravu interného a štatistického výkazníctva.
Analytické účtovanie pohybu hotových výrobkov sa vykonáva v sklade a na účtovnom oddelení.
Kvantitatívne účtovanie hotových výrobkov podľa druhu a miesta skladovania sa vo väčšine podnikov vykonáva rovnakým spôsobom ako účtovanie materiálu na skladových účtovných kartách (formulár M-12). Najbežnejšia je možnosť prevádzkového účtovníctva pre účtovanie hotových výrobkov.
Zároveň sú všetky hotové výrobky odovzdané do skladu a zúčtované hmotne zodpovednej osobe, ktorá vedie kvantitatívnu evidenciu pohybu hotových výrobkov. Veľkorozmerné výrobky sa neodovzdávajú na sklad, prijímajú ich zástupcovia zákazníka v mieste výroby.
Následne na základe vyplnených prvotných dokladov - faktúr za prevoz hotových výrobkov na sklady, náležitosti faktúr, objednávok-faktúr za dovolenku, prepravných listov a pod. - skladník (vedúci skladu) vyhotoví príslušnú evidenciu operácií. pre príjem a výdaj hotových výrobkov na skladové karty účtovné v deň transakcií.
Po každej operácii a na dennej báze sa v kartách zobrazujú zostatky hotových výrobkov na sklade.
V súčasnosti priemyselné podniky využívajú automatizované účtovanie hotových výrobkov pomocou PC inštalovaných priamo na sklade. Skladové účtovné karty v tomto prípade nahrádzajú operatívnu strojovú evidenciu pohybu a zostatkov hotových výrobkov pre každý názov a druh. Údaje je možné získať kedykoľvek na požiadanie o informácie.
Dokumentácia operácií pre pohyb hotových výrobkov sa vykonáva v súlade s Jednotnými formami primárnych účtovných dokladov pre účtovanie výrobkov, zásob na skladových miestach (schválených vyhláškou Štátneho štatistického výboru Ruskej federácie zo dňa 9. 8. 99, č. 66).
Presun hotových výrobkov z výroby na skladové miesta sa vyhotovuje s faktúrou za prevoz hotových výrobkov na skladové miesta (tlačivo MX-18). V účtovníctve na základe týchto faktúr vedú súhrnný výkaz výdaja hotových výrobkov za mesiac v diskontných cenách. Výkaz na konci mesiaca vypočíta počet vyrobených hotových výrobkov podľa druhu a ohodnotí ho účtovnou cenou.
Skutočné výrobné náklady hotových výrobkov podľa ich druhov sa určujú podľa analytických účtovných údajov hlavnej výroby. Tieto sumy pre každý typ výrobku sa zapíšu do zoznamu hotových výrobkov podľa čísel nomenklatúry, potom sa spočítajú a získajú sa skutočné výrobné náklady celého uvoľnenia.
Údaje výkazu o prepustení hotových výrobkov sa používajú: po prvé pre zápisy do účtov; po druhé na zostavenie objednávok časopisov č. 10 a č. 10/1 na účtovanie výrobných nákladov.
Likvidácia hotového tovaru je predovšetkým jeho predaj. Pri likvidácii hotových výrobkov počas predaja je potrebné vypracovať tieto dokumenty, ktoré možno podmienečne spojiť do troch skupín:
1) zúčtovacie doklady: faktúra (f. 868), faktúra (f. 868a) alebo iný doklad stanovený zmluvou;
2) prepravné doklady: prepravné doklady, nákladný list (formulár TORG-12), nákladný list (formulár 1-T), železničný nákladný list (formulár GU-27) atď.; 3) faktúru na určenie výšky DPH.
Pri výdaji hotového výrobku zo skladu sa vyplní evidencia spotreby výrobkov, tovaru a materiálu na skladových miestach (tlačivo MX-6) alebo faktúra za výdaj materiálu na stranu (tlačivo M-15). .
V účtovnom oddelení pri predaji výrobkov na základe dohody s kupujúcim vypisujú zúčtovanie, prepravu, sprievodné doklady a faktúru so zápisom do denníka faktúr a predajnej knihy (článok 169 daňového poriadku Ruskej federácie). federácia).
Na účtovanie hotových výrobkov poskytuje účtová osnova účty:
- 40 "Uvoľnenie produktov (práce, služby)", určené na zhrnutie informácií o uvoľnených produktoch za vykazované obdobie a na identifikáciu odchýlok skutočných výrobných nákladov od štandardných nákladov. Používa sa v normatívnom spôsobe účtovania výrobných nákladov.
- 43 „Hotové výrobky“. Tento účet odzrkadľuje informácie o dostupnosti a pohybe hotových výrobkov určených na predaj alebo čiastočne používaných pre vlastnú potrebu spoločnosti.
Analytické účtovníctvo na účtoch 40 a 43 sa vykonáva podľa skladových miest a druhov hotových výrobkov.
- 45 "Zaslaný tovar", navrhnutý tak, aby odrážal informácie o odoslaných produktoch, ktorých výnosy nie je možné po určitú dobu účtovne zaúčtovať (pri vývoze produktov); alebo pri prevode hotových výrobkov na predaj za províznych podmienok.
Analytické účtovanie účtu 45 sa vykonáva na miestach expedovaných produktov a ich druhov.
Účtovné záznamy bez použitia účtu 40 v účtovníctve:
1) hotové výrobky sa prijímajú na účtovníctvo, dodávajú sa do skladu za diskontné ceny - D-t 43 K-t 20;
2) bol odpísaný prebytok skutočných výrobných nákladov vyrobených výrobkov nad ich hodnotou v účtovných cenách (prekročenia) zistených k poslednému dňu mesiaca - D-t 43 K-t 20;
3) prebytok výrobných nákladov v účtovných cenách nad jej skutočnými výrobnými nákladmi (úsporami), zistenými k poslednému dňu mesiaca, bol odpísaný - D-t 43 K-t 20 - storno.
Pre účtovanie odchýlok na účet 43 si otvorte podúčet "Odchýlky skutočnej ceny hotových výrobkov od účtovnej hodnoty". Odchýlky sa berú do úvahy v kontexte nomenklatúry alebo skupín hotových výrobkov alebo pre podnik ako celok.
Odpis hotových výrobkov pri expedícii alebo prepustení možno vykonať aj v účtovnej hodnote. Zároveň sú odchýlky súvisiace s predaným hotovým výrobkom odpísané na účet predaja. Odchýlky týkajúce sa stavov hotových výrobkov zostávajú na účte 43 Hotové výrobky, podúčet Odchýlky. Koeficient (alebo percento) odchýlok (To asi) je určený vzorcom:
К о ( Со nm О тм) (Сгп nm GP тм) 100, (2)
kde Co nm je bilancia odchýlok skutočných výrobných nákladov hotových výrobkov od nákladov v diskontných cenách na začiatku mesiaca;
О тм - súčet odchýlok pre uvoľnené produkty v aktuálnom mesiaci;
Сгп nm - zostatok hotových výrobkov na sklade za diskontné ceny na začiatku mesiaca;
GP tm - hotové výrobky prijaté na sklad do mesiaca za diskontné ceny.
Pomocou vypočítaného koeficientu sa určí podiel odchýlok pripadajúcich na hodnotu expedovaných produktov. Súčet odchýlok skutočných výrobných nákladov hotového výrobku od hodnoty v účtovných cenách sa určí podľa vzorca:
O op K o GPo uts, (3)
kde O op - súčet odchýlok súvisiacich s dodanými produktmi;
ГПо уц - náklady na hotové výrobky, dodané za mesiac, za diskontné ceny.
Hodnota produktov dodávaných za diskontné ceny sa zvyšuje o prekročenie nákladov alebo sa znižuje o úspory. V dôsledku toho sa získajú skutočné náklady na odoslané produkty.
Sf op GPo uts O op (4);
4) odpísané hotové výrobky v účtovných cenách, ktorých výnosy z predaja sa účtujú - D-t 90,2 K-t 43;
4a) odráža výšku prebytku predaných výrobkov v účtovných cenách nad ich skutočnými výrobnými nákladmi (úspory)
- D-t 90,2 K-t 43 - storno;
4b) odpíše sumu, ktorá prevyšuje skutočné výrobné náklady predaných výrobkov nad ich obstarávaciu cenu v účtovných cenách (prekročenia) - D-t 90,2 K-t 43.
Účtovné záznamy pomocou účtu 40 v účtovníctve:
1) hotové výrobky sa prijímajú na účtovanie za štandardné výrobné náklady: D-t 43 K-t 40;
2) premietne sa skutočná výrobná cena vyrobených výrobkov určená k poslednému dňu v mesiaci - D-t 40 K-t 20.
Účet 40 "Produkcia výrobkov (práce, služby)" teda odráža produkciu hotových výrobkov v dvoch odhadoch: debetom - v skutočných nákladoch a kreditom - v štandardných nákladoch. Porovnaním debetných a kreditných obratov na účte 40 sa v posledný deň každého mesiaca zistí odchýlka skutočných výrobných nákladov hotového výrobku od jeho štandardných výrobných nákladov;
3) hotový výrobok bol odpísaný v bežných výrobných nákladoch, pričom výnosy z predaja sú v účtovníctve vykázané ako D-t 90,2 K-t 43;
4) odchýlky skutočných výrobných nákladov predaných výrobkov od štandardných výrobných nákladov sú zohľadnené:
a) hospodárnosť D-t 90,2 K-t 40 - reverzácia;
b) prekročenie D-t 90,2 K-t 40.
Konečným štádiom výrobného procesu je uvoľnenie hotového tovaru, v dôsledku čoho jeho hodnota prechádza zo sféry výroby do sféry obehu. Obeh finančných prostriedkov končí realizáciou. Hotové výrobky musia mať certifikát kvality a certifikát krajiny pôvodu. Produkty, ktoré neprešli všetkými fázami spracovania, testovania a technického prevzatia, sa považujú za nedokončené a sú súčasťou nedokončenej výroby.
Pri použití veľkoobchodných cien, trhových cien, plánovaných nákladov v účtovníctve a na konci mesiaca je potrebné vypočítať odchýlku skutočných výrobných nákladov produktov od ich nákladov v diskontných cenách, aby sa táto odchýlka rozdelila na odosielané (predávané) produktov a ich zostatkov na skladoch. Na výpočet odchýlok skutočných výrobných nákladov výrobkov od ich obstarávacej ceny v účtovných cenách sa vykoná osobitný výpočet s použitím váženého priemeru percent odchýlok skutočných výrobných nákladov od ich obstarávacej ceny v účtovných cenách.
Akýkoľvek výrobný proces končí výrobou hotových výrobkov, výkonom práce, poskytovaním služieb. Hotové výrobky sú výrobky, ktoré prešli všetkými stupňami spracovania, montáže a montáže v tomto podniku, ktoré spĺňajú normy, zmluvné alebo technické podmienky prijaté oddelením kontroly kvality a odovzdané na sklad alebo priamo zákazníkovi.
Hotové výrobky sú zahrnuté do pracovného kapitálu podniku a účtujú sa v druhej časti súvahového majetku.
Skutočné náklady na hotové výrobky sa spravidla dajú určiť až na konci vykazovaného obdobia (mesiaca). Počas vykazovaného obdobia (mesiac) dochádza k neustálemu pohybu produktov (uvoľnenie, uvoľnenie, odoslanie, predaj atď.), Preto je pre bežné účtovníctvo potrebné podmienené hodnotenie produktov. V bežnom účtovníctve možno hotové výrobky ohodnotiť v plánovaných nákladoch alebo voľných predajných cenách alebo skutočných nákladoch alebo voľných maloobchodných cenách alebo pevných cenách.
Plánované, voľne predajné, pevné a maloobchodné ceny sa nazývajú knižné ceny. Pri účtovaní hotových výrobkov počas vykazovaného obdobia (mesiaca) za plánované, voľne predajné, pevné a bezplatné maloobchodné ceny sa odchýlky skutočných výrobných nákladov týchto výrobkov od ich nákladov pri diskontných cenách (plánované, voľné, predajné, pevné) účtujú oddelene. vyznamenali. Tieto odchýlky sa berú do úvahy pri homogénnych skupinách hotových výrobkov, ktoré sú tvorené organizáciou, na základe úrovne odchýlok skutočných výrobných nákladov od nákladov v účtovných cenách jednotlivých výrobkov. V tomto prípade môžu byť plánované ceny vypracované na základe priemerných ročných alebo priemerných štvrťročných plánovaných výrobných nákladov, berúc do úvahy infláciu.
Odchýlky naznačujú úspory alebo prekročenia nákladov uskutočnené organizáciou. Odchýlky sa zaznamenávajú na rovnakých účtoch ako hotový výrobok: úspory sa zaznamenávajú červenou farbou a prekročenia sa zaznamenávajú ako pravidelné dodatočné účtovanie.
Hotové výrobky, ktorých ceny sa v priebehu roka znížili, ak sú zastarané alebo čiastočne stratili svoju pôvodnú kvalitu, sa v účtovníctve a výkazníctve oceňujú na konci účtovného roka v možnej predajnej cene s pripočítaním rozdielu ceny do strát.
Medzinárodné normy stanovujú hodnotenie hotových výrobkov podľa skutočných výrobných nákladov, ak sú tieto nižšie ako možné predajné ceny. Pri poklese predajných trhových cien sa hotový výrobok v súvahe premietne do cien možného predaja a výsledný rozdiel sa priradí k výsledkom hospodárskej činnosti organizácie za vykazované obdobie.
Komerčné výrobky sú výrobky určené na predaj spotrebiteľom. Treba mať na pamäti, že ak výrobná organizácia vyrába výrobky zo surovín dodaných zákazníkom, potom zloženie obchodovateľných výrobkov zahŕňa náklady na spracovanie bez nákladov na suroviny.
Účtovanie hotových výrobkov vo výrobných organizáciách sa vykonáva podľa typov, tried a skladovacích miest v prírodných, podmieneno-prírodných a nákladových ukazovateľoch.
Mesačne sa na základe výkazov a schém strojov účtuje skutočná výrobná cena vyrobených výrobkov v prospech účtov 20 „Hlavná výroba“, 23 „Pomocná výroba“ na ťarchu účtu 43 „Hotové výrobky“. Odchýlky skutočných výrobných nákladov od plánovaných (normatívnych) sú identifikované a premietnuté iba do analytických účtovných registrov (vo výkazoch a denníkoch emisií).
V prípade účtovnej formy účtovníctva denná zákazka sa účtuje výdaj výrobkov v skutočných výrobných nákladoch na ťarchu účtu 43 „Hotová výroba“ a v prospech účtu 20 „Hlavná výroba“ v účtovnej zákazke č. 10/1. K dispozícii je tiež certifikát o hodnote uvoľnených produktov za zľavnené ceny.
Hotové výrobky na sklade sa účtujú v skladových účtovných kartách v naturáliách alebo v knihách kvantitatívneho a odrodového účtovníctva rovnako ako pri účtovníctve materiálu. Za prítomnosti výpočtovej techniky sa skladové účtovníctvo vykonáva strojovo.
Pri bilančnom spôsobe účtovania sa vzťah medzi kvantitatívnym a odrodovým účtovaním hotových výrobkov na sklade so zohľadnením súčtu v účtovnom (finančnom) účtovníctve vykonáva pomocou výkazu účtovania o zostatkoch výrobkov na sklade. . Do mesiaca sa uloží do účtovníctva a na konci mesiaca sa presunie do skladu na kvantitatívne vyúčtovanie zostatkov hotových výrobkov na konci mesiaca z kariet (knihy) skladu. účtovanie do výkazu. V účtovníctve výkaz počíta zostatky hotových výrobkov v peňažnom vyjadrení.
V účtovnom (finančnom) účtovníctve sa na základe výkazu vyhotovuje odrodový obratový list. Výsledky obratového listu sú zosúladené so syntetickými účtovnými údajmi na účte 43 Hotové výrobky.
199. Hotové výrobky sú súčasťou zásob určených na predaj (konečný výsledok výrobného cyklu, majetok dokončený spracovaním (obalom), ktorého technické a kvalitatívne vlastnosti zodpovedajú zmluvným podmienkam alebo požiadavkám iných dokladov, v prípadoch ustanovených zákonom).
200. Hotové výrobky musia byť spravidla dodané do skladu hotových výrobkov. Výnimka je povolená pre veľkorozmerné predmety a iné produkty, ktorých dodanie je z technických príčin náročné. Môžu byť prevzaté zástupcom kupujúceho (zákazníka) v mieste výroby, montáže alebo montáže, alebo priamo z týchto miest expedované.
201. Organizácia účtovníctva hotových výrobkov musí zabezpečiť tvorbu informácií o dostupnosti a pohybe hotových výrobkov na skladovacie miesta a hmotne zodpovedné osoby.
Účtovanie hotových výrobkov sa vykonáva v kvantitatívnych a nákladových ukazovateľoch. Kvantitatívne účtovanie hotových výrobkov sa vykonáva v meracích jednotkách prijatých v tejto organizácii na základe jej fyzikálnych vlastností (objem, hmotnosť, plocha, lineárne jednotky alebo kus).
Na organizáciu účtovania kvantitatívnych ukazovateľov homogénnych výrobkov je možné použiť podmienene prirodzené merače (napríklad konzervované potraviny v podmienených plechovkách, liatina z hľadiska konverzie, určité typy výrobkov na základe ich hmotnosti alebo objemu užitočných látok atď. .).
202. Hotové výrobky organizácie sa účtujú podľa názvu, pričom sa osobitne účtujú charakteristické znaky (značky, výrobky, štandardné veľkosti, modely, štýly atď.). Okrem toho sa účtovanie vykonáva pre rozšírené skupiny výrobkov: výrobky základnej výroby, spotrebný tovar, výrobky vyrobené z odpadu, náhradné diely atď.
Údaje analytického a syntetického účtovníctva hotových výrobkov musia poskytovať potrebné údaje na zostavenie účtovnej závierky.
203. Hotové výrobky sa účtujú v skutočných nákladoch spojených s ich výrobou (v skutočných výrobných nákladoch).
Zároveň je možné v analytickom a syntetickom účtovníctve organizácie posúdiť zostatky hotových výrobkov na sklade (iné skladovacie miesta) na konci (začiatku) vykazovaného obdobia v skutočných výrobných nákladoch alebo v štandardných nákladoch. vrátane nákladov spojených s používaním dlhodobého majetku, surovín vo výrobnom procese, materiálov, palív, energií, práce a iných výrobných nákladov. Štandardné náklady na bilancie hotových výrobkov môžu byť určené aj položkami priamych nákladov.
Pri organizovaní analytického účtovníctva hotových výrobkov by nemalo byť povolené viesť záznamy iba v kvantitatívnom vyjadrení bez zodpovedajúceho odhadu nákladov.
204. V analytických účtovných a skladovacích miestach pre hotové výrobky je povolené používať účtovné ceny.
Ako účtovné ceny hotových výrobkov možno použiť:
a) skutočné výrobné náklady;
b) štandardné náklady;
c) dohodnuté ceny;
d) iné druhy cien.
Výber konkrétneho variantu účtovnej ceny patrí organizácii.
205. Využitie možnosti hodnotenia hotových výrobkov za štandardné náklady sa odporúča v odvetviach s hromadným a šaržovým charakterom výroby a so širokým sortimentom hotových výrobkov. Pozitívnymi aspektmi používania štandardných nákladov ako účtovnej ceny sú pohodlie pri implementácii operatívneho účtovania pohybu hotových výrobkov, stabilita účtovných cien a jednotnosť hodnotenia v plánovaní a analytickom účtovníctve.
Skutočné výrobné náklady ako účtovná cena výrobkov sa spravidla používajú na jednorázovú a malosériovú výrobu, ako aj na uvoľnenie sériovej výroby malého rozsahu.
Dohodnuté ceny sa používajú ako účtovné ceny predovšetkým vtedy, keď sú tieto ceny stabilné.
206. Ak sa hotové výrobky účtujú v štandardných nákladoch alebo v zmluvných cenách, potom sa rozdiel medzi skutočnými nákladmi a nákladmi hotových výrobkov v účtovných cenách účtuje na účte hotových výrobkov na samostatnom podúčte „Odchýlky skutočných nákladov na hotové výrobky z účtovnej hodnoty“. Odchýlky na tomto podúčte sa berú do úvahy v kontexte nomenklatúry alebo jednotlivých skupín hotových výrobkov alebo organizácie ako celku. Prebytok skutočných nákladov nad účtovnou hodnotou sa premietne na ťarchu určeného podúčtu a v prospech účtov nákladového účtovníctva. Ak sú skutočné náklady nižšie ako účtovná hodnota, rozdiel sa premietne do účtovnej položky.
Odpis hotových výrobkov (pri expedícii, uvoľnení atď.) je možné vykonať v účtovnej hodnote. Zároveň sa na účet tržieb odpisujú odchýlky súvisiace s predaným hotovým výrobkom (určené v pomere k jeho účtovnej hodnote). Odchýlky týkajúce sa stavov hotových výrobkov zostávajú na účte hotových výrobkov (podúčet „Odchýlky skutočnej ceny hotových výrobkov od účtovnej hodnoty“).
Bez ohľadu na metódu použitú na určenie účtovných cien sa celkové náklady na hotový výrobok (účtovná hodnota plus odchýlka) musia rovnať skutočným výrobným nákladom tohto výrobku.
207. V prípadoch prechodu z jedného druhu diskontnej ceny na iný, ako aj pri zmenách hodnoty účtovných cien možno v čase zmeny diskontnej ceny prepočítať zostatky hotových výrobkov tak, aby všetky hotové výrobky za r. táto nomenklatúra sa účtuje v jednotnej (novej) účtovnej cene. Uvedený prepočet sa vykonáva najviac raz ročne k 31. decembru vykazovaného roku a premietne sa do účtovníctva v tomto poradí:
Suma zvýšenia účtovnej hodnoty sa premietne na ťarchu podúčtu „Hotové výrobky v účtovných cenách“ v prospech účtu „Hotové výrobky“; rovnaká suma sa premietne do storno zápisu na ťarchu podúčtu „Odchýlky skutočných nákladov hotových výrobkov od účtovnej hodnoty“;
Výška zníženia účtovnej hodnoty sa premietne storno na ťarchu podúčtu „Hotové výrobky v účtovnej cene“ na účet „Hotové výrobky“; rovnaká suma sa premietne na ťarchu podúčtu „Odchýlky skutočnej ceny hotových výrobkov od účtovnej hodnoty“ pravidelným zápisom.
Prepočet účtovnej hodnoty zostatkov hotových výrobkov v prípadoch a postupom uvedeným v tomto odseku vykonáva organizácia samostatne. Prepočet účtovnej hodnoty by nemal viesť k zmene celkovej hodnoty hotového výrobku, t.j. súčty zostatkov na oboch podúčtoch spolu.
Prepočet účtovnej hodnoty zostatkov hotových výrobkov v súvislosti so zmenou účtovných cien sa nesmie vykonať. V tomto prípade je každá šarža hotových výrobkov odpísaná v diskontných cenách, v ktorých bola aktivovaná.
Prepočet účtovnej hodnoty hotových výrobkov sa nepovažuje za precenenie hotových výrobkov.
V analytických účtovných a skladovacích zariadeniach pre hotové výrobky, účtovníctvo ceny.
Ako účtovné ceny hotových výrobkov možno použiť:
a) skutočné náklady;
b) štandardné náklady;
b) plánované a predpokladané ceny.
Výber konkrétnej možnosti hodnotenia hotových výrobkov v analytickom (bežnom) účtovníctve patrí organizácii a je schválený v účtovnej politike.
Účtovanie o uvoľnení z výroby hotových výrobkov sa vykonáva: pomocou účet 40 "Prepustenie hotových výrobkov" alebo pri účtu 43 „Hotové výrobky“. Vybraná možnosť účtovania hotových výrobkov by mala byť stanovená v účtovnej politike organizácie.
Účtovanie hotových výrobkov za diskontné ceny bez použitia účtu 40 „Uvoľnenie produktu“. Pri účtovaní hotových výrobkov za účet 43 "Hotové výrobky" pri skutočných nákladoch v analytickom účtovníctve sa pohyb jeho jednotlivých položiek môže premietnuť do účtovných cien (štandardných alebo plánovaných nákladov), pričom sa zvýraznia odchýlky skutočných nákladov od ich nákladov v účtovných cenách. Takéto odchýlky sa berú do úvahy v kontexte nomenklatúry alebo pre homogénne skupiny hotových výrobkov na samostatnom podúčet „Odchýlky skutočnej ceny hotových výrobkov od účtovnej hodnoty“.
Pri presune hotových výrobkov do skladu sa v účtovníctve vykoná záznam:
alebo - hotové výrobky sú kapitalizované v diskontných cenách.
Na konci mesiaca, po určení skutočnej ceny hotového výrobku uvoľneného z výroby, sa určí odchýlka účtovnej hodnoty uvoľneného výrobku od jeho skutočnej ceny. Účtovné záznamy:
Na ťarchu účtu 43 „Hotové výrobky“
Úverový účet 20 "Hlavná výroba" alebo 23 "Pomocná výroba"- je zohľadnená odchýlka účtovnej hodnoty uvoľneného produktu od jeho skutočných nákladov.
Odpis hotových výrobkov (pri expedícii, uvoľnení atď.) je možné vykonať za diskontné ceny. Zároveň sa odchýlky súvisiace s predanými hotovými výrobkami odpisujú na účty tržieb. Súčet odchýlok sa rovná súčinu diskontnej ceny a percenta odchýlky skutočných nákladov od účtovnej ceny. Percento odchýlky sa určuje takto:
♦ Stanoví sa výška odchýlky pre hotové výrobky na začiatku mesiaca a odchýlka pre hotové výrobky prijaté na sklad v mesiaci vykazovania.
♦ Náklady na hotové výrobky sú stanovené v účtovnej cene na začiatku mesiaca a náklady na hotové výrobky v účtovnej cene prijatej na sklad v mesiaci vykazovania.
♦ Stanoví sa pomer položky 1 k položke 2 a vynásobí sa 100 percentami. Získaný výsledok je percentuálna odchýlka skutočných výrobných nákladov od ich účtovnej ceny.
Výška odchýlok sa odpisuje na tie isté účty, na ktoré sa odpisujú náklady na hotové výrobky v účtovných cenách.
Odchýlky súvisiace so zostatkom hotových výrobkov zostávajú zapnuté účet "Hotové výrobky" (podúčet "Odchýlky skutočnej ceny hotových výrobkov od účtovnej hodnoty").
Ak je účtovná cena hotového výrobku nižšia ako skutočné náklady, do účtovníctva sa zapíše:
Debet účtu 90 „Tržby“, podúčet 2 „Náklady na predaj“
- náklady na hotové výrobky sa zvýšili o množstvo odchýlok (prekročení nákladov).
Ak sa účtovná cena ukázala byť vyššia ako skutočné náklady v účtovníctve, vykonajte zápis:
Debetný účet 90 „Tržby“, podúčet 2 „Náklady na predaj“ alebo 45 „Hotové výrobky“
Kreditný účet 43 "Hotové výrobky"- rozdiel medzi účtovnou cenou a cenou hotového výrobku bol stornovaný (úspora).
Bez ohľadu na metódu použitú na určenie účtovných cien sa celkové náklady na hotový výrobok (účtovná hodnota plus odchýlka) rovnajú skutočným výrobným nákladom tohto výrobku.
V prípade prechodu z jedného typu diskontnej ceny na iný, ako aj zmien hodnoty diskontných cien je možné zostatky hotových výrobkov prepočítať v čase zmeny diskontnej ceny tak, aby všetky hotové výrobky za túto cenu nomenklatúry sa účtujú v jednotnej (novej) diskontnej cene. Tento prepočet sa vykonáva najviac raz ročne k 31. decembru vykazovaného roka.
Prepočet účtovnej hodnoty zostatkov hotových výrobkov v súvislosti so zmenou účtovných cien sa nesmie vykonať. V tomto prípade je každá šarža hotových výrobkov odpísaná v diskontných cenách, v ktorých bola aktivovaná.
Prepočet účtovnej hodnoty hotových výrobkov sa nepovažuje za precenenie hotových výrobkov.
Účtovanie hotových výrobkov na účte 40 „Produkcia výrobkov (práce, služby). slúži na zhrnutie informácií o vyrobených produktoch, prácach odovzdaných zákazníkom a poskytnutých službách za vykazované obdobie, ako aj na zistenie odchýlok skutočných výrobných nákladov týchto produktov, prác, služieb od účtovných cien.
Autor: na ťarchu účtu 40 „Uvoľnenie výrobkov (prác, služieb)“ skutočné výrobné náklady sa premietnu (zvlášť v účtovných cenách a vo výške odchýlok skutočných výrobných nákladov od nákladov v účtovných cenách) a na úver sa tieto obraty vzťahujú na náklady hotových výrobkov (práce, služby) započítané účtovné ceny a zvýšenie (zníženie) nákladov na predané výrobky.
V účtovníctve sa vykonávajú tieto zápisy:
Na ťarchu účtu 43 „Hotové výrobky“
Kreditný účet 40 "Uvoľnenie produktov (práce, služby)"- hotové výrobky dodané na sklad (alebo iné skladové zariadenia), odovzdané príslušnými útvarmi, ocenené za diskontné ceny;
Na ťarchu účtu 40 „Uvoľnenie výrobkov (prác, služieb)“
Kreditný účet 20 "Hlavná výroba", 23 "Pomocná výroba"- výstup hotových výrobkov sa odhaduje v skutočných nákladoch. Vykoná sa účtovný zápis v členení podľa obstarávacej ceny hotových výrobkov v účtovných cenách a podľa výšky odchýlok skutočnej výrobnej ceny skutočného výdaja od jej obstarávacej ceny v účtovných cenách.
Porovnanie debetných a kreditných obratov za účet 40 "Uvoľnenie výrobkov (práce, služby)" k poslednému dňu v mesiaci sa zisťuje odchýlka skutočnej výrobnej ceny vyrobených výrobkov, odovzdaných prác a poskytnutých služieb od štandardnej (plánovanej) ceny.
Úspora, teda prevýšenie štandardných (plánovaných) nákladov nad skutočnými, sa premietne do účtovného zápisu:
Na ťarchu účtu 90 "Tržby", podúčet 2 "Náklady na predaj" V prospech účtu 40 "Uvoľnenie výrobkov (práce, služby)"- prebytok štandardných (plánovaných) výrobných nákladov nad ich skutočnými nákladmi bol zrušený.
Prekročenia, to znamená prevýšenie skutočných nákladov nad náklady v účtovných cenách v účtovníctve, sa premietne do zápisu: Debet 90 „Predaj“, podúčet 2 „Náklady na predaj“
Kredit 40 "Uvoľnenie produktov (práce, služby)"- odpíše prebytok skutočných nákladov na vyrobené výrobky nad náklady v účtovných cenách.
Účet 40 "Uvoľnenie výrobkov (práce, služby)" uzatvorí a ku dňu vykazovania nemá zostatok bez ohľadu na to, či sa predali všetky vyrobené produkty.
Ak organizácia na konci vykazovaného obdobia (mesiaca) nepredala všetky vyrobené produkty, jej zostatok v sklade sa premietne do súvahy v štandardných nákladoch. V tomto prípade sa nevykonávajú úpravy pre množstvo odchýlok.
Postup hodnotenia hotových výrobkov v daňovom účtovníctve je stanovený v článku 319 ods. 2 daňového poriadku Ruskej federácie.
Posúdenie zostatkov hotových výrobkov na sklade ku koncu bežného mesiaca vykonáva platiteľ dane na základe údajov prvotných účtovných dokladov o pohybe a stavov hotových výrobkov na sklade (v kvantitatívnom vyjadrení) resp. suma priamych nákladov vynaložených v bežnom mesiaci znížená o sumu priamych nákladov súvisiacich so zostatkami WIP.
Ocenenie zostatkov hotových výrobkov na sklade určí platiteľ dane ako rozdiel medzi sumou priamych nákladov pripadajúcich na stavy hotových výrobkov na začiatku bežného mesiaca, zvýšenými o sumu priamych nákladov pripadajúcich na tis. uvoľnenie produktov v bežnom mesiaci (mínus suma priamych nákladov pripadajúca na zvyšok WIP) a suma priamych nákladov pripadajúca na produkty odoslané v aktuálnom mesiaci.
Zoznam priamych nákladov je stanovený v odseku 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie. Priame náklady môžu zahŕňať najmä:
♦ suroviny a materiály, obaly, palivo, voda a elektrická energia všetkých druhov používaných pri výrobe produktov (výkon prác, poskytovanie služieb);
♦ náklady na odmeny personálu podieľajúceho sa na výrobe tovaru, výkone práce, poskytovaní služieb, ako aj výška jednotnej sociálnej dane a náklady na povinné dôchodkové poistenie, ktoré idú na financovanie poistenia a financovanú časť pracovný dôchodok, časovo rozlíšený zo stanovených súm nákladov na odmeňovanie;
♦ výška časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku, použitého pri výrobe tovarov, prác, služieb.
Platiteľ dane si samostatne určí v účtovných zásadách pre daňové účely zoznam priamych nákladov spojených s výrobou tovaru (výkon prác, poskytnutie služby).
Pre vzťah medzi účtovníctvom a daňovým účtovníctvom v účtovných zásadách na účely účtovníctva môžete schváliť zoznam priamych nákladov, ktorý sa zhoduje s požiadavkami článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie.
Vzhľadom na to, že postup oceňovania hotových výrobkov v účtovníctve sa líši od účtovania pre daňové účely, môžu vzniknúť trvalé a dočasné rozdiely.
Trvalými rozdielmi sa podľa bodu 4 PBU 18/02 rozumejú výdavky, ktoré tvoria súvahový zisk (stratu), ale sú vylúčené z výpočtu základu dane z príjmov v účtovnom období, ako aj v nasledujúcich účtovných obdobiach.
Trvalé rozdiely vznikajú v dôsledku prevýšenia skutočných nákladov zohľadnených pri tvorbe účtovného zisku (straty) nad nákladmi uznanými na daňové účely, pre ktoré existujú obmedzenia výdavkov.
Takéto výdavky môžu zahŕňať najmä:
♦ vyplácanie denných diét presahujúcich normu stanovenú vládou Ruskej federácie;
♦ náhrady za používanie osobných automobilov a motocyklov na služobné cesty nad rámec noriem stanovených vládou Ruskej federácie;
výdavky na reprezentáciu v časti presahujúcej 4 percentá mzdových nákladov za vykazované (zdaňovacie) obdobie, ako aj výdavky na organizáciu zábavy, rekreáciu, prevenciu a liečbu chorôb počas zábavného podujatia;
♦ výdavky spojené s organizáciou zábavy, rekreácie alebo liečenia počas obdobia školenia a preškoľovania personálu, ako aj výdavky súvisiace s údržbou vzdelávacích inštitúcií alebo poskytovaním bezplatných služieb pre ne, s úhradou za školenia na vyšších a stredných školách špecializované vzdelávacie inštitúcie pre zamestnancov po získaní vyššieho a stredného odborného vzdelania;
♦ výdavky na nákup (výrobu) cien udelených víťazom žrebovania takýchto cien počas hromadných reklamných kampaní, ako aj na iné druhy reklamy, ktoré nie sú ustanovené v odseku 4 článku 264 daňového poriadku Ruskej federácie , nad rámec normy - 1 percento z výnosu;
♦ úroky z úverov a pôžičiek, ktoré presahujú sumy uznané ako výdavky na daňové účely v súlade s článkom 269 daňového poriadku Ruskej federácie;
♦ príspevky na dobrovoľné poistenie, okrem príspevkov uvedených v článkoch 255 a 263 daňového poriadku Ruskej federácie;
♦ príspevky na neštátne dôchodkové zabezpečenie, okrem príspevkov uvedených v § 255 daňového poriadku;
♦ rozdiel v ohodnotení hotových výrobkov a nedokončenej výroby na začiatku účtovného obdobia v účtovníctve a daňovom účtovníctve.
Zoznam trvalých rozdielov je otvorený.
Trvalý rozdiel v účtovníctve zodpovedá trvalej daňovej povinnosti, ktorou sa rozumie výška dane, pri ktorej dôjde k zvýšeniu odvodu dane na daň z príjmov v účtovnom období. Je definovaná ako súčin trvalého rozdielu vzniknutého v účtovnom období sadzbou dane z príjmu stanovenou legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch a platnej ku dňu zostavenia účtovnej závierky. Trvalá daňová povinnosť sa prejaví zápisom:
Debetný účet 99 „Zisk a strata“
Prechodnými rozdielmi sa rozumejú tie náklady, ktoré v jednom účtovnom období tvoria účtovný zisk (stratu) a v ostatných účtovných obdobiach základ dane. Dočasné rozdiely sú zase rozdelené v závislosti od povahy vplyvu na zisk:
♦ odpočítateľné dočasné rozdiely;
♦ zdaniteľné dočasné rozdiely.
Odpočítateľné dočasné rozdiely vznikajú, keď je v bežnom účtovnom období zisk vytvorený v súlade s účtovnými pravidlami nižší ako zdaniteľný zisk.
Odložená daňová pohľadávka sa určí zo sumy odpočítateľných dočasných rozdielov, ktorá sa určí ako súčin sumy odpočítateľných dočasných rozdielov sadzbou dane z príjmov ustanovenou legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch a platnou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka . Odložená daňová pohľadávka sa premieta v účtovníctve:
Debetný účet 09 "Odložená daňová pohľadávka"
Kreditný účet 68 „Výpočty daní a ciel“.
Na rozdiel od odpočítateľných dočasných rozdielov zdaniteľné dočasné rozdiely vznikajú vtedy, keď sa na účely účtovníctva transakcie vykazujú v nižšej sume ako na účely daňového účtovníctva.
Odložený daňový záväzok sa určí zo sumy zdaniteľných dočasných rozdielov, ktorá sa určí ako súčin sumy zdaniteľných dočasných rozdielov sadzbou dane z príjmov stanovenou legislatívou Ruskej federácie o daniach a poplatkoch a platnou ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka . Odložený daňový záväzok sa premieta v účtovníctve:
Na ťarchu účtu 68 „Výpočty daní a poplatkov“
Kreditný účet 77 „Odložené daňové záväzky“.
Dočasné rozdiely môžu byť spôsobené:
♦ rozdiely v dobe životnosti dlhodobého majetku, vrátane dlhodobého majetku obstaraného pred 1. januárom 2002;
♦ rozdiely v ocenení hodnoty odpisovateľného majetku;
♦ rozdiely v oceňovaní obstarávacej ceny zásob;
♦ rozdiely v posudzovaní zostatkov nedokončenej výroby a hotových výrobkov na sklade v účtovníctve a daňovom účtovníctve a pod.
O trvalých a dočasných rozdieloch možno účtovať podľa prvotných dokladov, v účtovných evidenciách, prípadne v inom poradí, ktoré si organizácia určí samostatne.
Príklad na stanovenie nákladov na predaný tovar, stav hotových výrobkov na konci účtovného obdobia, vytvorenie výsledku hospodárenia v účtovníctve a daňovom účtovníctve a uplatnenie PBU 18/02. údaje:
1. Zostatok hotových výrobkov na začiatku vykazovaného obdobia predstavoval 1 000 kg. Hlavné náklady na bilanciu hotových výrobkov v účtovníctve sú 50 000 rubľov, v daňovom účtovníctve - 42 000 rubľov;
2. 2. Za vykazované obdobie sa vyrobilo 4000 kg výrobkov;
3. 3000 kg sa predalo za cenu 65 rubľov za 1 kg za sumu 195 000 rubľov. (bez DPH);
4. Odmietnutých 100 kg výrobkov;
5. Odobraté na analýzu 5 kg;
7. Výrobné náklady boli (v rubľoch) – pozri tabuľku. 12.
1. Kalkuláciu rozdelenia nákladov zostavíme pre zostatok hotových výrobkov pre účely účtovníctva (tabuľka 13).
2. Finančný výsledok určíme podľa účtovných údajov:
a. 195 000 - 157 320 - 1835 = 35 845 rubľov. (zisk).
3. Určite podmienenú daň:
a. 35 845 24 % = 8 603 rubľov.
4. Určte výšku priamych nákladov na daňové účely:
a. 100 000 + 20 000 + 5 200 + 15 000 = 140 200 rubľov.
5. Určte výšku nepriamych nákladov na daňové účely:
a. 40 000 + 10 000 + 5 000 + 2 000 = 57 000 rubľov.
6. Zostavíme kalkuláciu rozdelenia priamych nákladov na saldo hotových výrobkov pre účely zdanenia zisku (tab. 14).
7. Zistiť výsledok hospodárenia na daňové účely:
195 LLC - 114 239 - 57 000 = 23 761 rubľov. (zisk).
8. Určte aktuálnu daň:
23 61 -24% = 5703 rubľov.
9. Určte trvalé rozdiely:
♦ Rozdiel medzi výškou priamych nákladov pripadajúcich na stav hotových výrobkov na sklade na začiatku účtovného obdobia podľa tabuľky. 13 a tab. 14 je trvalý rozdiel, z ktorého sa zisťuje trvalá daňová povinnosť.
V našom príklade je trvalý rozdiel 8000 rubľov, trvalá daňová povinnosť je 8000 24% = 1920 rubľov. (Treba mať na pamäti, že trvalý rozdiel v hodnotení hotových výrobkov podľa pravidiel účtovníctva a daňového účtovníctva sa určuje až ku dňu aplikácie PBU-18);
♦ Rozdiel medzi sumou cestovných výdavkov pre účtovné a daňové účely je trvalý rozdiel, z ktorého sa určuje trvalá daňová povinnosť. V našom príklade je konštantný rozdiel 20 000 rubľov. (30 000 - 10 000), trvalá daňová povinnosť je 20 000 ■ 24 % = 4800 RUB
1. Určte časové rozdiely:
♦ Rozdiel medzi sumou časovo rozlíšených odpisov na účtovné a daňové účely v našom príklade je zdaniteľný dočasný rozdiel a je 5 000 rubľov. (15 000 - 10 000), odložený daňový záväzok je 5 000 24 % = 1 200 rubľov;
♦ Rozdiel medzi sumou priamych nákladov pripadajúcich na zostatok hotových výrobkov ku koncu účtovného obdobia sa považuje za dočasný zdaniteľný rozdiel, z ktorého sa určuje odložený daňový záväzok. V našom príklade je zdaniteľný dočasný rozdiel 35 084 RUB. (103 045 - 67 961), odložený daňový záväzok je 8 420 RUB. (35 084 24 %).
V účtovníctve budú vykonané tieto zápisy:
Debet 99, kredit 68- 8603 RUB - bola účtovaná podmienená daň;
Debet 99, kredit 68 – 6720 RUB - vznikla trvalá daňová povinnosť;
Debet 68, kredit 77 - 9620 rubľov. - vznikol odložený daňový záväzok.
Zostatok na účte 68 by sa mal rovnať sume bežnej dane z príjmov. V našom príklade je táto suma 5703 rubľov.
Spôsoby hodnotenia tovaru a hotových výrobkov určuje PBU 5/01 "Účtovanie zásob". Hotové výrobky sa prijímajú do účtovníctva v ich skutočných nákladoch. Skutočné náklady na hotové výrobky vyrobené vo výrobe sa stanovujú na konci účtovného obdobia na základe účtovných údajov.
Ako účtovné ceny hotových výrobkov možno použiť:
- skutočné výrobné náklady (úplné a čiastočné);
- štandardné náklady (úplné a neúplné);
- obchodovateľné ceny;
- iné typy cien.
Skutočné výrobné náklady sa používajú najmä na jednorázovú malosériovú výrobu, ako aj na uvoľnenie hromadnej výroby malého rozsahu.
Štandardné náklady je vhodné použiť ako referenčnú cenu v odvetviach s hromadným a sériovým charakterom výroby a s veľkým sortimentom hotových výrobkov. Výhodou týchto účtovných cien je pohodlie pri realizácii operatívneho účtovníctva pohybu hotových výrobkov, stabilita účtovných cien a jednotnosť hodnotenia pri plánovaní a účtovníctve.
V účtovníctve môžu byť hotové výrobky uvoľnené z výroby prijaté na účtovanie jedným z nasledujúcich spôsobov:
- za skutočné výrobné náklady;
- za štandardné (plánované) výrobné náklady;
- na priamych nákladových položkách.
Prvé dva spôsoby zahŕňajú náklady spojené s použitím vo výrobnom procese investičného majetku, surovín a materiálov, paliva, energie, pracovných zdrojov a ostatné náklady na výrobu.
Plánované náklady sú náklady vypočítané na základe priemerných výrobných nákladov príslušných druhov výrobkov za vykazované obdobie.
Štandardné náklady sú náklady vypočítané na základe noriem platných v organizácii k určitému dátumu.
Zostatky hotových výrobkov na skladoch na konci alebo na začiatku vykazovaného obdobia je možné odhadnúť aj v účtovníctve organizácie v skutočných výrobných nákladoch, resp. v štandardných nákladoch.
Štandardné náklady na bilancie hotových výrobkov môžu byť určené aj položkami priamych nákladov.
Pri použití štandardných nákladov zmluvných a iných druhov cien ako účtovných cien je potrebné na konci mesiaca vypočítať odchýlku skutočných výrobných nákladov výrobkov od ich nákladov v diskontných cenách, aby bolo možné túto odchýlku rozdeliť medzi expedované (predané) produkty a ich zostatky v skladoch. Na tento účel sa vykoná špeciálny výpočet uvedený v tabuľke. 7.2, s použitím váženého priemeru percent odchýlok skutočných nákladov výroby od jej nákladov v účtovných cenách.
Vynásobením nákladov na expedované produkty a nákladov na ich zostatok na sklade na konci mesiaca vypočítaným percentom sa určí, aká časť odchýlok sa týka odoslaných produktov a zostávajúcich na sklade (tabuľka 7.2).
Tabuľka 7.2. Výpočet skutočných nákladov na odoslané produkty
Vynásobením hodnoty expedovaného produktu a hodnoty jeho zostatku na sklade na konci mesiaca vypočítaným percentom sa zistí, aká časť odchýlok sa týka odoslaných produktov a zostávajúcich na sklade.
Podobný výpočet sa robí pri použití neúplných výrobných nákladov. Tento výpočet nie je potrebný, ak organizácia používa účet 40 „Produkcia výrobkov (práce, služby)“ na zaúčtovanie výdaja výrobkov.
Pre odoslané produkty 2 500 000 x 5,4667: 100 = 136 667 rubľov;
2 500 000 + 136 667 = 2 636 667 rubľov.
Pre zvyšok produktov na sklade:
500 000 x 5,4667: 100 = 27 333 rubľov; 500 000 + 27 333 = 527 333.
Posúdenie vyexpedovaného (uvoľneného) hotového výrobku sa v účtovníctve premietne jedným z nasledujúcich spôsobov:
- za úplné skutočné náklady;
- za plnú štandardnú (plánovanú) cenu.
Úplné skutočné náklady alebo úplné štandardné (plánované) náklady zahŕňajú spolu s výrobnými nákladmi aj náklady spojené s predajom výrobkov, ktorých účtovanie sa vedie na účte 44 „Náklady na predaj“.
Postup hodnotenia tovaru obchodnými organizáciami závisí od spôsobu predaja nakupovaného tovaru - veľkoobchodný alebo maloobchodný predaj. TO maloobchod zahŕňa predaj tovaru fyzickým osobám (obyvateľstvu) na osobnú potrebu, použitie v domácnosti, nesúvisiace s podnikateľskou činnosťou. TO veľkoobchodný predaj zahŕňa predaj tovaru právnickým osobám a fyzickým osobám (fyzickým podnikateľom) na podnikateľskú činnosť. Tovar zakúpený obchodníkmi a držaný na predaj môže byť ocenený takto:
- v obstarávacej cene (obstarávacia cena);
- v predajných cenách s osobitným zohľadnením prirážok (skont) (rozdiel medzi predajnými a nákupnými cenami sa účtuje na účte 42 „Obchodná marža“);
- za diskontné ceny.
Veľkoobchodné organizácie účtujú nakúpený tovar v kúpnej cene alebo v diskontných cenách.
Maloobchodné organizácie účtujú tovar v predajných cenách, oddelene s prihliadnutím na marže (zľavy).
Kúpnu hodnotu tovaru je možné tvoriť dvoma spôsobmi:
- v kúpnej cene, ktorá zahŕňa cenu dodávateľa a ďalšie náklady (napríklad náklady na dopravu) spojené s kúpou tovaru a vynaložené pred odovzdaním tovaru do predaja;
- len za cenu dodávateľa s pripočítaním k predajným nákladom ostatných nákladov na obstaranie a dodanie tovaru uskutočnené pred odovzdaním tovaru do predaja.
TO skutočné náklady na nákup tovaru patrí:
- čiastky zaplatené v súlade so zmluvou dodávateľovi (predávajúcemu);
- sumy zaplatené organizáciám za informačné a poradenské služby súvisiace s nákupom tovaru;
- clá;
- nevratné dane zaplatené v súvislosti s nákupom tovaru;
- poplatky zaplatené sprostredkovateľskej organizácii, prostredníctvom ktorej bol tovar zakúpený;
- náklady na udržiavanie obstarávacej a skladovej divízie organizácie;
- náklady na prepravné služby pri dodaní tovaru do miesta jeho použitia, ak nie sú zahrnuté v cene tovaru ustanovenej zmluvou;
- naakumulované úroky z úverov poskytnutých dodávateľmi (komerčný úver);
- úroky z požičaných prostriedkov nahromadené pred prijatím tovaru na účtovníctvo, ak sú prilákané na nákup tohto tovaru;
- náklady na uvedenie tovaru do stavu, v ktorom je vhodný na použitie na plánované účely (náklady organizácie na prípravu, balenie a zlepšenie technických vlastností);
- iné náklady priamo súvisiace s kúpou tovaru.
Pri výbere spôsobu hodnotenia tovaru by ste mali brať do úvahy frekvenciu prijatia tovaru, podmienky jeho dodania, náklady na služby spojené s jeho nákupom. Spôsob ocenenia tovaru zvolený organizáciou by sa mal premietnuť do účtovnej politiky organizácie, ktorá odráža aj zvolený spôsob tvorby nákupnej hodnoty tovaru (s alebo bez zohľadnenia prepravných nákladov v obstarávacej hodnote tovaru) .
Skutočné náklady na prijaté zásoby (hotové výrobky, tovar). organizácia na základe darovacej zmluvy alebo bezplatne, sa určuje na základe ich aktuálnej trhovej hodnoty ku dňu prijatia do účtovníctva.
Skutočné náklady na zásoby (hotové výrobky a tovar), prispel na účet vkladu do schváleného (združeného) kapitálu organizácie, sa určuje na základe ich peňažnej hodnoty, odsúhlasenej zakladateľmi (účastníkmi) organizácie, pokiaľ právne predpisy Ruskej federácie neustanovujú inak.
skutočné náklady na hotové výrobky a tovar, prijaté na základe zmlúv o plnení záväzkov (platba) v nepeňažných peňažných prostriedkoch, vykáže sa obstarávacia cena majetku, ktorý účtovná jednotka previedla alebo má previesť. Hodnota majetku, ktorý účtovná jednotka previedla alebo má previesť, sa určuje na základe ceny, za ktorú by účtovná jednotka za porovnateľných okolností normálne určila hodnotu podobného majetku.
Tovar a hotové výrobky, ktoré nepatria tejto organizácii, ale sú v jej užívaní alebo likvidácii, sa účtujú na podsúvahových účtoch v posudku ustanovenom v zmluve alebo v posudku dohodnutom s ich vlastníkom. Ak v zmluve nie je uvedená cena za uvedené zásoby alebo cena dohodnutá s vlastníkom, možno ich zaúčtovať v podmienenom ocenení.
Tovar a hotové výrobky, ktorých náklady sú pri nákupe stanovené v cudzej mene, sa vyrábajú v rubľoch prepočítaním sumy v cudzej mene podľa výmenného kurzu Centrálnej banky Ruskej federácie platného v deň prijatia zásob. účtovníctvo.
Tovar, ktorého trhová cena sa počas vykazovaného roka znížila alebo je morálne zastaraný alebo úplne alebo čiastočne stratil svoju pôvodnú kvalitu, sa na konci vykazovaného roka premietne do súvahy v aktuálnej trhovej hodnote, pričom sa zohľadní ich fyzický stav. Zníženie nákladov na tovar sa premietne do účtovníctva vo forme časového rozlíšenia rezerv.
Časové rozlíšenie rezervy na zníženie hodnoty zásob sa v účtovníctve premieta v prospech účtu 14 „Rezervy na zníženie hodnoty hmotného majetku“ a na ťarchu účtu 91-2 „Ostatné náklady“. Časovo rozlíšená rezerva sa odpisuje na zvýšenie hospodárskeho výsledku v prospech účtu 91-1 „Ostatné výnosy“, keď sa rezervy, ktoré sa k nej vzťahujú, odpisujú.
Pri uvoľnení tovaru do predaja alebo inom nakladaní s ním (okrem tovaru zaznamenaného v predajnej hodnote) sa jeho ocenenie vykoná jedným z nasledujúcich spôsobov: v jednotkových nákladoch; za priemerné náklady; v nákladoch prvého nákupu tovaru (metóda FIFO).
