Spoločnosť vyrábala investičný majetok svojpomocne. Tvorba dlhodobého majetku s využitím vlastných zdrojov spoločnosti. Prenos zariadenia na inštaláciu

Podnik môže vytvoriť svoj vlastný dlhodobý majetok (ďalej len OS) buď sám (to znamená ekonomicky), alebo so zapojením dodávateľa (zmluvným spôsobom).

Samostatne vyrobený dlhodobý majetok musí byť pripísaný v súvahe k pôvodným nákladom (doložka 146.4 daňového poriadku, ďalej len - daňový poriadok; doložka 7 P (C) BU 7).

Ak je operačný systém vytvorený pre ich vlastné potreby:

ekonomickými prostriedkami- ich počiatočné náklady zahŕňajú všetky náklady stanovené v článku 8 P (C) BU 7, konkrétne:

• priame náklady na materiál (suroviny a zásoby, náhradné diely, polotovary atď.);
• priame náklady na odmeny zamestnancov s nahromadenými ERU;
• všeobecné prevádzkové náklady;
• náklady na platby za služby organizácií tretích strán za výrobu, inštaláciu, inštaláciu a uvedenie do prevádzky týchto aktív;
• odpisy zariadení a pod .;

dodávateľom - ich počiatočné náklady zahŕňajú náklady na platby za práce a služby vykonávané dodávateľom a ďalšie náklady uvedené v článku 8 P (C) BU 7.

Náklady na výrobu dlhodobého majetku v účtovníctve a daňovom účtovníctve teda predstavujú počiatočné náklady na takýto dlhodobý majetok. V budúcnosti sa odpisujú (odsek 146,5, 146,6 daňového poriadku; bod 8 P (S) BU 7) a nie sú zahrnuté do nákladov bežného obdobia (bod 139.1.5 daňového poriadku).

Náklady na výrobu OS sú kapitálové investície, sa akumulujú na ťarchu účtu 15 z kreditu nákladových účtov (20, 23, 25, 65, 66, 91 atď.), a keď sa predmet uvedie do prevádzky, odpíšu sa účtovnými zápismi: Dt 10, 11 - 15 Kt.

Na vytvorenie počiatočnej hodnoty existujú situácie, keď:

• podnik sa najskôr rozhodol, že sa objekty OS budú vyrábať (vytvárať) pre vlastné potreby a potom sa tieto OS vyrobia;
• najskôr boli predmety vyrobené ako hotový výrobok podniku alebo kúpené ako tovar (t. j. na predaj), a potom bolo rozhodnuté, že časť takýchto hotové výrobky alebo produkt použije ako dlhodobý majetok samotný podnik. To znamená, že objekty sa prevádzajú do dlhodobého majetku zo zloženia obežného majetku.

V druhej situácii - kedy predmety sa prevádzajú z obežného majetku (hotové výrobky, tovar a pod.) do dlhodobého majetku, ich počiatočné náklady sa rovnajú nákladom na tieto hotové výrobky alebo tovar, ktoré sú určené podľa P (S) BU 9 „Zásoby“ a P (S) BU 16 „Náklady“ (doložka 11 P (C) BU 7) .

Okrem toho, ak sú vynaložené aj náklady na dopravu, inštaláciu a montáž objektu v mieste jeho prevádzky, potom tieto náklady tiež zvyšujú počiatočné náklady na objekt.

Výroba dlhodobého majetku a prevod z obežného majetku

Spoločnosť sa rozhodla:

• vytvorte stôl pre svoje vlastné výrobné potreby;
• preniesť šatník do OS z hotového výrobku, z tovaru - kožená stolička do kancelárie vedúceho.

Poďme tieto operácie premietnuť do účtovníctva.

(UAH)

		Zdrojové dokumenty	Účtovníctvo			Daňové účtovníctvo
Výroba dlhodobého majetku
	Kapitalizované suroviny a materiály prijaté od dodávateľa	Nákupná faktúra
		Daňový doklad
	Platené za materiál	Platobný príkaz
	Odpísané materiály na výrobu stola	Zásielkové doklady (faktúry, výpisy, objednávky)
	Reflektované výdavky: - za plat pracovníkov, ktorí sa zaoberajú výrobou stola, s pripisovaním ERU
	- zaplatiť za dodávku stola z dielne do kancelárie prepravou podniku
	Stôl bol uvedený do prevádzky	Štandardný formulár č. ОЗ-1 **
Prevod majetku z hotových výrobkov do dlhodobého majetku
	Hotové výrobky (skriňa) boli do skladu vložené z dielne v cene	Faktúra-požiadavka štandardného formulára č. M-11 ****
	Skrinka bola z hotového výrobku prenesená do OS (metódou „obrátenia“)	Riaditeľský príkaz, účtovný certifikát
				13, 20, 65, 66, 91
	Alokované náklady do nákladov na dlhodobý majetok			13, 20, 65, 66, 91
	Skriňa bola uvedená do prevádzky ako objekt OS	Štandardný akt č. OZ-1
Prevod majetku z tovaru do dlhodobého majetku
	Zakúpený tovar na predaj	TTN, účtenka
	Reflexný úver na DPH	Daňový doklad
	Platené dodávateľovi za tovar	Platobný príkaz
	Predmet dlhodobého majetku (stolička) bol prevedený zo zoznamu tovaru do štruktúry dlhodobého majetku	Poradie hlavy
	Objekt OS (stolička) bol uvedený do prevádzky	Štandardný akt č. OZ-1
* V prípade použitia predmetov pri zdaniteľných transakciách v rámci ekonomickej činnosti má spoločnosť nárok na úľavu na dani z pridanej hodnoty na DPH vo všeobecnosti. ** Schválené nariadením ministerstva štatistiky z 29. decembra 1995 č. 352. *** V daňovom účtovníctve nie sú výdavky na nákup materiálu a obežného majetku zahrnuté do nákladov daného obdobia, ale tvoria počiatočnú cenu dlhodobého majetku. **** Schválené nariadením ministerstva štatistiky z 21. júna 1996, č. 193.

Tu sú uvedené jednoduché kroky na vytvorenie operačného systému v podniku. O komplexnejších obchodných operáciách spojených s výstavbou a výstavbou zariadení, pravidlami a požiadavkami na ich výrobu zatiaľ neuvažujeme. Na všetko je čas: ideme od jednoduchého k zložitému. A potom sa komplex stane jednoduchým.

Organizácia môže vybudovať hlavné aktívum sama. Existujú dva spôsoby, ako stavať:

• - dodávateľ (ak prácu vykonávajú externí dodávatelia);
• - ekonomický (ak spoločnosť stavia svojpomocne).

V účtovníctve počiatočné náklady na dlhodobý majetok postavený akýmkoľvek z týchto spôsobov zahŕňajú všetky náklady na výstavbu a uvedenie do prevádzky: náklady na nákup materiálu, nákup a inštaláciu zariadenia, mzdy pracovníkov atď.

Po dokončení zmluvných prác je vypracovaný akt, v ktorom sú uvedené odhadované náklady na výstavbu. Na základe takéhoto zákona odrážame príspevky:

Debet 08-3 Kredit 60

Odráža náklady na stavebné práce;

Debet 19-1 Kredit 60

Odráža sumu DPH uvedenú na faktúre zhotoviteľa.

Aby bolo možné správne vypočítať DPH pri vykonávaní stavebných a inštalačných prác pre vlastnú spotrebu, je potrebné vykonať niekoľko postupných akcií.

• 1. Stanovte základ dane za dokončené stavebné a montážne práce.
• 2. Určte zdaňovacie obdobie, v ktorom chcete vypočítať DPH, a vypočítajte výšku dane.
• 3. Spracujte faktúru na náklady na dokončené stavebné a inštalačné práce.
• 4. Odpočítať sumu „vstupnej“ DPH na materiál, práce, služby zakúpené na vykonanie stavebných a montážnych prác a sumu DPH účtovanú z objemu stavebných a inštalačných prác.
• 5. Vyplňte a odošlite daňové priznanie daňovému úradu.
• 6. Ak je vo vyhlásení vypočítaná suma DPH, ktorá sa má zaplatiť, preneste ju do rozpočtu.

Príklad. Spoločnosť začala s výstavbou administratívnej budovy. Stavba bola realizovaná zmluvným spôsobom. Náklady na všetky práce dosiahli 2 360 000 rubľov. (vrátane DPH - 360 000 rubľov).

Po podpísaní listiny musíte zaznamenať transakcie:

Debet 08-3 Kredit 60

2 000 000 rubľov (2 360 000 - 360 000) - boli zohľadnené náklady na stavebné práce;

Debet 19-1 Kredit 60

360 000 RUB - zohľadňuje sa výška DPH za zmluvné práce;

Debet 01 Kredit 08

2 000 000 rubľov - postavený predmet je zahrnutý v dlhodobom majetku;

Debet 68, podúčet „Výpočty pre DPH“ Kredit 19-1

360 000 RUB - DPH je akceptovaná na odpočítanie;

Debet 60 Kredit 51

2 360 000 rubľov - boli zaplatené stavebné náklady.

Na konci každého zdaňovacieho obdobia je potrebné účtovať DPH za stavebné a inštalačné práce vykonané pre vlastnú spotrebu (odsek 10 článku 167 daňového zákonníka Ruskej federácie).

Preto pri vykonávaní stavebných a inštalačných prác pre vlastnú spotrebu musíte za tieto práce účtovať DPH štvrťročne na základe objemu stavebných a inštalačných prác vykonaných počas tohto štvrťroka.

V účtovníctve sa časové rozlíšenie DPH z nákladov na stavebné a inštalačné práce vykonávané pre vlastnú spotrebu môže premietnuť na ťarchu účtu 19 (podúčet, napríklad 19-5 “DPH časovo rozlíšenej z nákladov na stavebné a inštalačné práce vykonané pre vlastnú spotrebu “) a v prospech účtu 68.

V prípade ekonomickej metódy organizácia vykonáva stavebné práce nezávisle (bez zapojenia dodávateľov).

V tomto prípade sú všetky stavebné náklady (náklady stavebné materiály, odpisy dlhodobého majetku používaného v stavebníctve, mzdy robotníkov a podobne) sa tiež účtujú na ťarchu účtu 08 „Investície do dlhodobého majetku“.

V účtovníctve to odrážame takto:

Debet 08-3 Kredit 10 (02, 07, 70, 69 ...)

Odráža náklady na stavebné práce vykonávané vo vlastnej réžii.

Náklady na stavebné a inštalačné práce pre vlastné potreby spoločnosti podliehajú DPH. V takom prípade je možné odpočítať daň iba za predpokladu, že:

• - bolo postavené výrobné zariadenie;
• - suma DPH bola prevedená do rozpočtu.

Príklad. V júli 2011 začala spoločnosť stavať sklad pomocou samoobslužnej metódy.

Náklady na výstavbu dosiahli 1 190 000 RUB vrátane:

• - náklady na materiál - 590 000 rubľov. (vrátane DPH - 90 000 RUB);
• - plat stavebných robotníkov (vrátane zrážok do mimorozpočtových fondov a príspevkov na poistenie proti priemyselným nehodám a chorobám z povolania) - 400 000 rubľov;
• - odpisy stavebných strojov a zariadení - 200 000 rubľov.

Odrazme si príspevky:

Debet 10 Kredit 60

500 000 RUB (590 000 - 90 000) - materiály pre stavbu boli kapitalizované;

Debet 19-3 Kredit 60

90 000 rubľov - berie sa do úvahy DPH z aktivovaných materiálov;

Debet 60 Kredit 51

590 000 rubľov - zaplatené za materiál;

Debet 08-3 Kredit 10

500 000 RUB - stavebné materiály boli odpísané;

Debet 68, podúčet „Výpočty pre DPH“ Kredit 19-3

90 000 rubľov - akceptované na odpočet DPH z materiálov (v období ich odpísania);

Debet 08-3 Kredit 70, 69, 68

400 000 rubľov - akumulované mzdy, zrážky do mimorozpočtových fondov a príspevky na poistenie proti priemyselným nehodám a chorobám z povolania;

Debet 08-3 Kredit 02

200 000 RUB - časovo rozlíšené odpisy stavebného zariadenia;

Debet 19-5 Kredit 68, podúčet „Výpočty pre DPH“

198 000 rubľov. (1 100 000 rubľov x 18%) - DPH účtovaná za domácnosť.

V septembri 2011 bol sklad uvedený do prevádzky.

Debet 01 Kredit 08-3

1 100 000 RUB (500 000 + 400 000 + 200 000) - sklad bol uvedený do prevádzky.

Dlhodobý majetok prevedený na prenájom alebo na bezplatné použitie, ako aj majetok prevedený na konzerváciu, ktorý je v procese obnovy, dokončovania alebo dodatočného vybavenia, sa neodpisuje z účtu 01. Je tiež potrebné poznamenať, že časové rozlíšenie odpisov na predmete dlhodobého majetku vo výške 100% pôvodných (náhradných) nákladov nie je základom na odpísanie tohto predmetu dlhodobého majetku z účtu.

Prevzatie dlhodobého majetku na účtovníctvo. Dlhodobý majetok sa účtuje na účte 01 v prvotných nákladoch vo výške skutočných nákladov.

Pôvodná cena dlhodobého majetku sa odpisuje prostredníctvom odpisov. Sumy odpisov akumulovaných na dlhodobom majetku sú zaúčtované na účte 02 „Odpisy dlhodobého majetku“. Počas termínu užitočné využitiečasové rozlíšenie odpisovania dlhodobého majetku nie je pozastavené, s výnimkou prípadov prevodu na konzerváciu na obdobie presahujúce tri mesiace, ako aj počas obdobia obnovy objektu, ktorého trvanie presahuje 12 mesiacov.

Existujú kategórie položiek nehnuteľností, strojov a zariadení, ktoré sa neodpisujú. Patria sem: environmentálne objekty používané na implementáciu legislatívy Ruskej federácie o príprave a mobilizácii mobilizácie, ktoré sú zastavené a nepoužívajú sa pri výrobe výrobkov, pri výkone práce alebo pri poskytovaní služieb, na potreby riadenia organizácie alebo na zabezpečenie organizácia za poplatok za dočasné vlastníctvo a používanie alebo za dočasné použitie; pôda; predmety manažmentu prírody; predmety zaradené do múzejných predmetov a múzejných zbierok.

Organizácia sa môže rozhodnúť každoročne prehodnocovať dlhodobý majetok za súčasné (náhradné) náklady (článok 15 PBU 6/01). Precenenie dlhodobého majetku sa robí prepočtom jeho počiatočnej hodnoty alebo súčasnej (náhradnej) hodnoty a súm odpisov, ktoré sa nahromadili za celé obdobie používania predmetov. Precenený investičný majetok je vykázaný v reprodukčnej cene.

Situácia

Organizácia sa zaoberá výrobou zariadení na manipuláciu s materiálom. Bolo rozhodnuté nainštalovať dve jednotky takéhoto zariadenia do nášho vlastného skladu. Na používanie tohto zariadenia pre vlastné potreby je však potrebné ďalšie vybavenie a inštalácia.

Ako správne zohľadniť v účtovníctve prijatie tohto zariadenia ako dlhodobého majetku?

Aké dokumenty musíte vyplniť?

Je možné, aby organizácia využila stimul na daň z príjmu zameraný na financovanie kapitálových investícií? Ak áno, aké dokumenty by na to mala mať?

Pozemky, budovy a zariadenia môžu pochádzať do organizácie z rôznych zdrojov. Jednou z nich je vlastná výroba dlhodobého majetku.

Postup klasifikácie majetku ako dlhodobého majetku je ustanovený v Pokyne o účtovaní dlhodobého majetku, schválenom uznesením Ministerstva financií Bieloruskej republiky č. 118 z 12.12.2001.

Dlhodobý majetok sa akceptuje na účtovanie v počiatočných nákladoch, ktoré okrem iného zahŕňajú skutočné náklady na ich výrobu, dodávku, inštaláciu a inštaláciu.

Postup pri premietaní obchodných transakcií s dlhodobým majetkom je stanovený v Pokyne k odrazeniu účtovných transakcií s dlhodobým majetkom v účtovníctve, schválenom uznesením Ministerstva financií Bieloruskej republiky č. 127 zo dňa 20.12.2001 (ďalej len - Pokyn č. 127).

V uvažovanej situácii je výroba manipulačného zariadenia činnosťou organizácie. Preto sa také zariadenie účtuje ako hotový tovar:

D-t 20-K-t 02, 10, 68, 70, 76, 69 atď.

Odrážajú sa skutočné náklady na vyrobené výrobky;

D-t 43-K-t 20

Odráža sa registrácia hotových výrobkov za skutočné náklady.

Prevod hotových výrobkov do dlhodobého majetku sa musí premietnuť do záznamov:

D-t 08-K-t 43

Zo skutočných nákladov na zariadenie prevedené do dlhodobého majetku;

D-t 08-K-t 10, 70, 69 atď.

Výška výdavkov na dodatočné vybavenie a inštaláciu zariadenia;

D-t 01-K-t 08

Zohľadňuje sa predmet dlhodobého majetku.

Registrácia na účtovných účtoch dlhodobého majetku sa vykonáva na základe primárnych účtovných dokladov potvrdzujúcich skutočnosť o obchodnej transakcii (bod 4 pokynu č. 127).

Na účtovanie pohybu dlhodobého majetku sú určené formy primárnej účtovnej dokumentácie schválené uznesením Ministerstva financií Bieloruskej republiky zo dňa 08.12.2003 č. 168 „O schválení štandardných foriem primárnych účtovných dokladov pre účtovníctvo. pre dlhodobý majetok a nehmotný majetok a Pokyny k postupu pri vypĺňaní štandardných tlačív primárnych účtovných dokladov na účtovanie základných fondov a nehmotného majetku “.

Prijatie zariadenia na účtovníctvo ako predmetov dlhodobého majetku sa vykonáva na základe aktu prijatia a prevodu predmetu dlhodobého majetku vo forme OS-1. Akt o formulári OS-1 je vypracovaný pre každú jednotlivú položku inventára a schválený vedúcim organizácie. Pre skupinu homogénnych investičných aktív je možné vyplniť formulár formulára OS-1a.

Postup prednostného zaobchádzania so ziskami zameranými na financovanie kapitálových investícií na priemyselné účely v roku 2010 stanovil čl. 140 Daňového poriadku Bieloruskej republiky (ďalej len - daňový poriadok Bieloruskej republiky).

Vytváranie predmetov dlhodobého majetku vlastnými silami určených na použitie v podnikateľská činnosť, je uznaná ako kapitálové investície na výrobné účely (článok 140 ods. 2 pododsek 2.5 článku 140 daňového poriadku Bieloruskej republiky). Organizácia má preto právo poskytovať zisky zamerané na vytváranie zariadení, ktoré budú použité ako investičný majetok.

Pri vytváraní predmetov dlhodobého majetku samostatne je zisk oslobodený od dane z príjmu vo výške skutočných nákladov vynaložených v účtovnom období.

Oslobodenie od zdanenia dane z príjmu sa robí len z hľadiska výdavkov, ktoré v súlade s legislatívou tvoria počiatočnú (náhradnú) hodnotu dlhodobého majetku.

Pri zohľadnení hotových výrobkov vyrobených samotným podnikom ako dlhodobého majetku má teda organizácia právo uplatniť oslobodenie od dane z príjmu.

Podobné normy platili aj v roku 2009.

Pri dotácii zisku musia byť, prirodzene, splnené podmienky na uplatnenie stimulu.

V nižšie uvedenej tabuľke zvážime podmienky uplatňovania výnimky v rokoch 2009 a 2010.

V roku 2009 podmienky pre uplatnenie privilégia stanovil sub. c) bod 2 čl. 5 zákona Bieloruskej republiky z 22.12.1991 č. 1330 č. -XII „O daniach z príjmu a zisku“, v roku 2010 - s. 2-3 st. 140 NK RB.

Na uplatnenie tohto oprávnenia musí mať organizácia podporné dokumenty

Daňový poriadok Bieloruskej republiky neobsahuje zoznam dokumentov, ktoré musí organizácia mať na potvrdenie uplatňovania tohto oprávnenia. Predtým bol taký zoznam uvedený v návode na postup pri výpočte a platení daní z príjmu a zisku do rozpočtu, schválenom vyhláškou Ministerstva daní a povinností Bieloruskej republiky z 31. januára 2004 č. 19 .

V skutočnosti by v súčasnej dobe podľa vysvetlení špecialistov Ministerstva daní a povinností Bieloruskej republiky mal byť použitý rovnaký zoznam dokumentov.

V prípade vlastnej výroby investičného majetku musí byť potvrdená výška zisku alokovaná na financovanie kapitálových investícií:

Výpočtom nákladov na výrobu týchto fixných aktív;

Primárne účtovné doklady (interné faktúry za suroviny, materiál, komponenty vydané na výrobu na výrobu vyššie uvedeného investičného majetku, výpočet mzdových nákladov a register časovo rozlíšených mzdy(podľa uzavretých objednávok) z hľadiska uvedených vyrobených položiek dlhodobého majetku), potvrdenie týchto nákladov, s premietnutím týchto prostriedkov do príslušných účtovných účtov.

Pri vlastnej výrobe dlhodobého majetku sa nevyžadujú doklady o platbe za materiál použitý pri výrobe a iné materiálne hodnoty.

Pri použití hotových výrobkov ako dlhodobého majetku sa javí ako nevyhnutné vypočítať skutočné náklady na jednotku zariadenia a vystaviť tento výpočet účtovnému výkazu. V takom prípade musí osvedčenie obsahovať všetky potrebné údaje stanovené pre primárny účtovný doklad podľa čl. 9 zákona „O účtovníctve a vykazovaní“.

V súlade s odsekom 2 článku 159 daňového poriadku Ruská federácia(ďalej len daňový poriadok Ruskej federácie) pri stavebných a inštalačných prácach pre vlastnú spotrebu musí organizácia účtovať DPH. Základ dane, v tento prípad, budú určené ako náklady na vykonanú prácu, vypočítané na základe všetkých skutočných výdavkov daňovníka na ich realizáciu.

Následne bude môcť organizácia odpočítať sumu akumulovanej DPH, navyše môže organizácia vrátiť aj „vstupnú“ DPH zo zásob a zo zmluvných prác použitých na vytvorenie položky dlhodobého majetku. Vyplýva to z článku 6 článku 171 daňového poriadku Ruskej federácie, v ktorom sa predovšetkým uvádza, že sumy dane predložené daňovníkom zmluvnými organizáciami (zákazníkmi - developermi) počas investičnej výstavby, montáže (inštalácie) dlhodobého majetku, sumy dane predložené daňovníkovi podliehajú odpočtu. daňovníkovi za tovary (práce, služby), ktoré nakúpil, na vykonanie stavebných a montážnych prác, a sumu dane predloženú daňovníkovi pri nadobudnutí predmetov nedokončenej investičnej stavby .

Odpočty podliehajú sumám dane vypočítaným daňovníkmi v súlade s článkom 166 ods. 1 článku 1 daňového poriadku Ruskej federácie pri vykonávaní stavebných a inštalačných prác pre vlastnú spotrebu, ktorých náklady sú zahrnuté vo výdavkoch prijatých na odpočet (vrátane prostredníctvom odpisov) pri výpočte dane z príjmu právnických osôb.

Moment, keď organizácia môže prijať sumy odpočítateľné z DPH, je definovaný v článku 172 ods. 5 daňového zákonníka Ruskej federácie. Odpočty súm DPH „na vstupe“ pri zásobách a zmluvných prácach sa vykonávajú hneď, ako sú zodpovedajúce predmety dokončenej investičnej výstavby (dlhodobý majetok) zaregistrované od okamihu uvedeného v odseku dva článku 2 článku 259 daňového zákonníka Ruská federácia (to znamená od okamihu, keď sa začne odpisovať dlhodobý majetok, ktorý začína od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom boli tieto objekty uvedené do prevádzky) alebo keď sa realizuje objekt nedokončenej investičnej výstavby.

Odpočty daňových čiastok za stavebné a inštalačné práce pre vlastnú spotrebu sa vykonávajú podľa dane odvádzanej do rozpočtu v súlade s článkom 173 daňového poriadku Ruskej federácie.

Zásoby na tvorbu dlhodobého majetku samostatne je možné získať dlho pred vznikom dlhodobého majetku, čo znamená, že suma DPH na ne už bude odpočítaná. Tvorbu dlhodobého majetku je možné vykonať v inom období. V tejto situácii by mala byť čiastka DPH predtým prijatá na odpočítanie vrátená na platbu do rozpočtu a prijatá na odpočet až potom, čo boli vytvorené objekty zohľadnené ako súčasť dlhodobého majetku. Ak sa nadobudnutie materiálu a prijatie predmetov vytvorených z týchto materiálov do dlhodobého majetku uskutoční v rovnakom zdaňovacom období pre DPH, potom sa DPH z komponentov prevedených na stavbu objektu alebo na montáž nesmie obnoviť.

Federálny zákon č. 118-FZ z 22. júla 2005 „o zmene a doplnení kapitoly 21 druhej časti daňového zákonníka Ruskej federácie“ (ďalej len „federálny zákon č. 118-FZ“) zaviedol významný dodatok k článku 159 daňového zákona Kódex Ruskej federácie. Navyše, keďže tento zákon nadobúda účinnosť po jednom mesiaci od dátumu uverejnenia ( Ruské novinyČ. 166 z 30. júla 2005) a platí pre právne vzťahy od 1. januára 2005 (teda „spätne“), potom má daňovník DPH právo využiť tieto zmeny práve teraz.

Novela ustanovuje postup pri určovaní základu dane zo stavebných a inštalačných prác pri reorganizácii právnických osôb. Upozorňujeme, že výstavba zariadení je pomerne zdĺhavý proces, a preto sa v praxi často ukazuje, že pri stavbe objektu je možné reorganizovať právnickú osobu. Pretože v súlade s článkom 146 ods. 3 článku 146 daňového zákonníka Ruskej federácie je vykonávanie stavebných a montážnych prác pre vlastnú spotrebu predmetom zdanenia DPH, preto z takejto operácie musí byť daň účtovaná a zaplatené do rozpočtu. Pri výpočte DPH však v tomto prípade vyvstáva množstvo otázok, pretože pred zavedením takejto zmeny a doplnenia kapitola 21 „Daň z pridanej hodnoty“ vôbec nezohľadňovala prípad výpočtu dane zo stavebných a montážnych prác počas reorganizácia právnickej osoby. V dôsledku reorganizácie sa predmet prebiehajúcej investičnej výstavby prevádza podľa zákona o prevode právnická osoba vznikla v dôsledku reorganizácie, ktorá pokračuje vo výstavbe zariadenia. Pred zavedením tejto novely zostalo nejasné, ako mal nástupca určiť základ dane: vychádzať iba zo sumy výdavkov vybraných na účet, ktoré mu boli podľa zákona poukázané, alebo zahrnúť iba jeho vlastné výdavky na stavbu budovy v základe dane. Koniec koncov, treba povedať, že vzhľadom na nejednoznačnosť znenia článku 2 článku 159 daňového zákonníka Ruskej federácie dokonca aj „bežní“ daňovníci, ktorí si ekonomicky stavajú objekty „pre seba“ teraz a potom majú problémy s daňovými úradmi. Ale čo keď je organizácia reorganizovaná? Koniec koncov, znenie článku 2 článku 159 daňového zákonníka Ruskej federácie neposkytuje jasnú predstavu o tom, čo by sa malo stále chápať ako skutočné náklady developera na realizáciu stavebných a inštalačných prác.

Základ dane pri vykonávaní stavebných a montážnych prác pre vlastnú spotrebu sa vypočíta ako náklady na vykonanú prácu, vypočítané na základe všetkých skutočných nákladov developera na ich realizáciu. Znamená to vykonanie stavebných a inštalačných prác vlastným úsilím daňovníka alebo to zahŕňa všetky výdavky daňovníka, vlastné aj náklady získané od špecializovaných organizácií, súvisiace s výstavbou zariadenia?

Pri samostatnom vytváraní dlhodobého majetku organizáciou sa počiatočné náklady na dlhodobý majetok vytvorené pre daňové účely v niektorých prípadoch budú líšiť od počiatočných nákladov vytvorených v účtovníctve.

Stáva sa to preto, že na účely daňového účtovníctva sú v súlade s odsekom 1 článku 257 daňového zákonníka Ruskej federácie počiatočné náklady na dlhodobý majetok vlastnej výroby sú definované ako náklady na hotové výrobky vypočítané v súlade s odsekom 2 článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie, zvýšené o sumu zodpovedajúcich spotrebných daní z dlhodobého majetku, ktorý je tovarom podliehajúcim spotrebnej dani.

V súlade s odsekom 2 článku 319 daňového poriadku Ruskej federácie je posúdenie zostatkov hotových výrobkov v sklade na konci aktuálneho mesiaca založené na údajoch primárnych účtovných dokladov o pohybe a zostatky hotových výrobkov v sklade a suma priamych nákladov vynaložených v aktuálnom mesiaci znížená o sumu priamych nákladov súvisiacich so zvyškami WIP. Odhad zostatkov hotových výrobkov v sklade je určený ako rozdiel medzi sumou priamych nákladov pripočítateľných k zostatkom hotových výrobkov na začiatku aktuálneho mesiaca zvýšenou o sumu priamych nákladov priradených k uvoľneniu výrobkov. v aktuálnom mesiaci (mínus suma priamych nákladov pripadajúcich na zvyšok WIP) a suma priamych nákladov pripadajúcich na produkty odoslané v aktuálnom mesiaci.

Ako je zrejmé z vyššie uvedeného textu, náklady na hotové výrobky, respektíve náklady na vytvorený dlhodobý majetok, sa v daňovom účtovníctve určujú vo výške priamych nákladov.

V súlade s odsekom 1 článku 318 daňového poriadku Ruskej federácie do priame náklady zahŕňajú:

· Materiálové náklady vrátane nákladov na nákup surovín a (alebo) materiálov použitých na výrobu (výstavbu) dlhodobého majetku a (alebo) ktoré tvoria ich základ, alebo sú nevyhnutnou súčasťou výroby (stavby) dlhodobého majetku; náklady na nákup súčiastok, ktoré sa montujú, a (alebo) polotovarov, ktoré prechádzajú dodatočným spracovaním od daňovníka;

· Náklady na odmeny personálu zapojeného do výroby tovaru, výkonu práce, poskytovania služieb, ako aj výšku zjednotenej sociálnej dane účtovanej z uvedených súm nákladov na odmeny za prácu;

· Výška časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku použitého na výrobu tovaru, prác, služieb.

Všetky ostatné sumy výdavkov, ktoré daňovník vynaložil počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia (vrátane výdavkov na povinné dôchodkové poistenie), súvisia s nepriamymi výdavkami a sú v plnej miere prisúdené zníženiu príjmu z výroby a predaja v tomto období.

Poznámka!

Federálny zákon č. 58-FZ zavádza zmeny a doplnenia článku 257 ods. 1 daňového zákonníka Ruskej federácie, to znamená, že od 1. januára 2006 je určený postup na stanovenie nákladov na dlhodobý majetok. Hodnota dlhodobého majetku nebude zahŕňať sumy DPH a spotrebné dane.

Federálny zákon č. 58-FZ taktiež zaviedol významné zmeny v článku 318 daňového zákonníka Ruskej federácie. Tieto zmeny boli „zavedené“ retroaktívne, to znamená, že sa vzťahujú na právne vzťahy od 1. januára 2005, čo znamená, že ak je to žiaduce, daňovník ich môže uplatňovať od 1. januára 2005. Toto právo mu udeľuje odsek 4 článku 5 daňového zákonníka Ruskej federácie:

„Právne akty o daniach a poplatkoch, ktoré rušia dane a (alebo) poplatky, znižujú sadzby daní (poplatkov), odstraňujú povinnosti daňových poplatníkov, platcov poplatkov, daňových agentov, ich zástupcov alebo inak zlepšujú ich situáciu, môžu byť retroaktívne, ak to priamo stanovujú. “

„1. Ak daňovník určuje príjmy a výdavky na akruálnom základe, výrobné a predajné náklady sa určujú s prihliadnutím na ustanovenia tohto článku.

Na účely tejto kapitoly sa výrobné a predajné náklady vynaložené počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia delia na:

1) rovný;

2) nepriame.

Priame náklady môžu zahŕňať najmä:

materiálne náklady určené v súlade s odsekmi 1 a 4 odseku 1 článku 254 tohto kódexu;

náklady na pracovnú silu zamestnancov podieľajúcich sa na výrobe tovaru, výkone práce, poskytovaní služieb, ako aj výšku zjednotenej sociálnej dane a náklady na povinné dôchodkové poistenie určené na financovanie poistenia a financovanej časti pracovného dôchodku, akumulované o uvedených sumách nákladov práce;

výška časovo rozlíšených odpisov z dlhodobého majetku použitého na výrobu tovaru, prác, služieb.

Nepriame výdavky zahrnujú všetky ostatné sumy výdavkov, s výnimkou neprevádzkových nákladov určených v súlade s článkom 265 tohto kódexu, ktoré daňovník vykonal počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia.

Daňový poplatník nezávisle určuje účtovné zásady na daňové účely zoznam priamych nákladov spojených s výrobou tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb).

2. Suma nepriamych výrobných a predajných nákladov vynaložených počas vykazovaného (zdaňovacieho) obdobia sa v plnom rozsahu vzťahuje na náklady súčasného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, pričom sa zohľadnia požiadavky stanovené v tomto kódexe. Podobným spôsobom sú zahrnuté do nákladov bežného obdobia.

Priame náklady znamenajú náklady súčasného vykazovacieho (zdaňovacieho) obdobia, keď sa predávajú výrobky, práce, služby, v nákladoch ktorých sa zohľadňujú v súlade s článkom 319 tohto kódexu.

Daňovníci poskytujúci služby majú právo pripisovať výšku priamych nákladov vynaložených vo vykazovacom (zdaňovacom) období v plnom rozsahu k zníženiu príjmu z výroby a predaja v tomto vykazovacom (zdaňovacom) období bez priradenia k zostatkom nedokončenej výroby.

3. Ak vo vzťahu k určitým druhom výdavkov v súlade s touto kapitolou existujú obmedzenia týkajúce sa výšky výdavkov akceptovaných na daňové účely, potom sa základ pre výpočet maximálnej výšky týchto výdavkov stanoví na akruálnom základe od začiatku zdaňovacie obdobie. Súčasne sa pri výdavkoch daňovníka na dobrovoľné poistenie (dôchodkové zabezpečenie) jeho zamestnancov berie do úvahy doba platnosti dohody v zdaňovacom období, ktorá začína dňom nadobudnutia platnosti tejto dohody, maximálna výška výdavkov “.

Pri analýze vykonaných zmien je potrebné poznamenať, že kapitola 25 daňového zákonníka Ruskej federácie teraz umožňuje daňovníkom z dane z príjmu nezávisle určiť zoznam priamych nákladov, čo v skutočnosti umožňuje stanoviť ich rovnaké zloženie v účtovníctve aj v zahraničí. v daňovom účtovníctve. To znamená, že na daňové účely môžu organizácie používať metódy výpočtu WIP používané na účtovné účely. Je pravda, že aby organizácia mohla využiť toto právo, musí konsolidovať postup posudzovania nedokončenej výroby vo svojej účtovnej politike a používať ju najmenej dve zdaňovacie obdobia. Je potrebné poznamenať, že toto ustanovenie kapitoly 25 „Daň zo zisku spoločnosti“ daňového zákonníka Ruskej federácie umožní účtovníkom výrazne znížiť náklady na pracovnú silu.

A ešte jedna dôležitá poznámka, v článku 318 ods. 1 daňového zákonníka Ruskej federácie je teraz výslovne uvedené, že náklady na povinné dôchodkové poistenie súvisiace s financovaním poistenia a financovaných častí pracovného dôchodku, ktoré vznikli na uvedených sumy nákladov práce, môže daňovník priradiť k priamym nákladom. Pripomeňme, že daňové úrady predtým vylúčili tieto výdavky z priamych výdavkov a svoje postavenie odôvodnili tým, že nie sú uznávané ako jednotná sociálna daň. Tento uhol pohľadu je konkrétne uvedený v liste Ministerstva daní a povinností Ruskej federácie z 5. septembra 2003 č. VG-6-02 / [chránené e -mailom]„Pokiaľ ide o otázky súvisiace s uplatňovaním kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie“, podobné stanovisko vyjadrilo Ministerstvo financií Ruskej federácie vo svojom liste zo 16. februára 2004 č. 04-02- 05 / 1/14. V tejto súvislosti daňovníci z dane z príjmu premietli uvedené sumy do ostatných výdavkov a podľa toho ich zaúčtovali ako nepriame výdavky. To spravidla viedlo k rozdielu medzi zložením priamych nákladov uznaných ako také v účtovníctve a zložením priamych nákladov použitých na daňové účely. Teraz sa tomu dá vyhnúť.

Zoznam výdavkov súvisiacich s priamymi výdavkami v účtovníctve je širší ako v daňovom účtovníctve. To vedie k tomu, že mnohé náklady na samotnú tvorbu dlhodobého majetku v účtovníctve sú zahrnuté v počiatočných nákladoch na dlhodobý majetok a na daňové účely sú zisky vykázané ako nepriame a odpisujú sa okamžite v čase ich implementácie. . Táto situácia má za následok zdaniteľné dočasné rozdiely. V súlade s PBU 18/02 zdaniteľné dočasné rozdiely vedú k tomu, že v tomto účtovnom období bude daň vypočítaná z účtovného zisku vyššia ako daň z príjmu vypočítaná v daňovom účtovníctve.

Zdá sa, že nastane zdaniteľný dočasný rozdiel, ktorý je definovaný ako súčin tohto rozdielu sadzbou dane z príjmu stanovenou právnymi predpismi Ruskej federácie k určitému dátumu. Podľa článku 15 PBU 18/02 teda odložený daňový záväzok znamená tú časť dane z príjmu, ktorá by mala viesť k zvýšeniu dane z príjmu splatnej do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach.

Účtovná osnova pre účtovanie odložených daňových záväzkov je účet 77 „Odložené daňové záväzky“.

Výskyt odložených daňových záväzkov sa odrazí v korešpondencii

V nasledujúcom alebo nasledujúcich vykazovaných obdobiach, keďže zdaniteľné dočasné rozdiely klesnú alebo úplne zmiznú, odložené daňové záväzky klesnú alebo budú vyrovnané v plnej výške. Čiastky, o ktoré sa odložené daňové záväzky znížia alebo celkom splatia v sledovanom období, sa premietnu do účtovníctva na ťarchu účtu pri účtovaní odložených daňových záväzkov v súlade s kreditom účtu za účtovanie zúčtovania daní a poplatkov .

V prípade, že dôjde k vyradeniu predmetu majetku alebo záväzku, pre ktorý bol odložený daňový záväzok, suma časovo rozlíšeného odloženého daňového záväzku sa odpíše do výkazu ziskov a strát nasledujúcim zápisom:

Táto čiastka nezvýši zdaniteľný zisk za účtovné obdobie ani za nasledujúce vykazované obdobia.

Príklad.

Organizácia - výrobca softvérových produktov na opravu počítačov v rovnováhe organizácie, kúpila od predávajúceho jednotlivé komponenty v celkovej výške 165 200 rubľov (vrátane DPH 25 200 rubľov). Niektoré zo súčiastok, ktorých náklady bez DPH predstavovali 75 000 rubľov, použili zamestnanci technického oddelenia organizácie na zostavenie 5 počítačov pre vlastné potreby organizácie. Skutočné náklady na montáž počítačov boli:

Mzda robotníka je 10 000 rubľov.

Zjednotená sociálna daň - 2 600 rubľov.

Poistné na povinné dôchodkové poistenie a poistné na povinné sociálne poistenie z priemyselných havárií a chorôb z povolania - 1 420 rubľov.

Stavebné a montážne práce pre vlastnú spotrebu podliehajú DPH. Zostavenie počítačov z oddelených komponentov však neznamená stavebné a inštalačné práce, pretože v súlade s Celo ruský klasifikátor druhy ekonomických činností, produktov a služieb OK 004-93, schválené uznesením Gosstandartu Ruskej federácie zo 6. augusta 1993 č. 17, činnosti súvisiace s výrobou elektronických počítačov sú uvedené v časti „D“ „Produkty a služby výrobného priemyslu. “

Vo vyššie uvedenom príklade teda nebude existovať predmet DPH v súlade s článkom 146 ods. 1 pododsek 3 daňového zákonníka Ruskej federácie.

Podľa článku 146 ods. 1 pododseku 2 daňového zákonníka Ruskej federácie je predmetom zdanenia DPH prevod tovaru (výkon práce, poskytovanie služieb) na územie Ruskej federácie pre jeho vlastné potreby, ktorých náklady nie sú akceptované na odpočet (vrátane odpočtov z odpisov) pri výpočte dane zo zisku organizácií. Od tento základ nebude existovať ani predmet DPH, pretože náklady na montáž počítačov sú zahrnuté v ich pôvodných nákladoch a zohľadňujú sa na účely výpočtu dane z príjmu výpočtom odpisov.

Korešpondencia faktúr		Suma, ruble
Dlh	Kredit
			Časovo rozlíšené mzdy zamestnancom
			Účtuje sa čiastka UST
			Časovo rozlíšené poistné a platby
			Zohľadnené zostavené počítače
			Prijíma sa na odpočítanie sumy DPH z komponentov použitých na zostavenie počítačov

Ako vidíme, náklady na počítače v účtovníctve boli 89 020 rubľov a boli tvorené z nákladov na komponenty, miezd nahromadených zamestnancom, súm jednotnej sociálnej dane (ďalej len „UST“) a príspevkov do dôchodkového fondu Ruska. Federácie (ďalej len „PF RF“) a tiež poistné proti priemyselným nehodám a chorobám z povolania (75 000 rubľov + 10 000 rubľov + 2 600 rubľov + 1 420 rubľov).

Vypočítajme náklady na vytvorený dlhodobý majetok na účely zdanenia zisku.

Suma priamych nákladov, ktoré tvoria počiatočné náklady dlhodobého majetku, bude pozostávať z nákladov na materiál, miezd zamestnancov a sumy zjednotenej sociálnej dane a bude predstavovať 87 600 rubľov (75 000 rubľov + 10 000 rubľov + 2 600 rubľov) .

Do historických cien nehnuteľností, strojov a zariadení, a teda do priamych nákladov na účely výpočtu dane z príjmu, sme nezahrnuli poistné do dôchodkového fondu Ruskej federácie a výšku poistného proti priemyselným haváriám.

V súlade s listom Ministerstva daní a odvodov Ruskej federácie z 5. septembra 2003 č. VG-6-02 / [chránené e -mailom]„O otázkach spojených s uplatňovaním kapitoly 25 daňového poriadku Ruskej federácie“ sumy vypočítané v súlade s federálnym zákonom č. 167-FZ „O povinnom dôchodkovom poistení“ z 15. decembra 2001 „O povinnom dôchodkovom poistení“ nie sú zahrnuté do výdavkov daňovníka ani na mzdu, ani na skladbu výdavkov na platbu jednotnej sociálnej dane, ale súčasne podliehajú úvahám v zložení ostatných výdavkov, preto sa berú do úvahy ako časť nepriamych výdavkov.

Rozdiel medzi počiatočnými nákladmi na dlhodobý majetok vytvorený na účtovné účely a na účely dane zo zisku bude 1 420 rubľov. Táto suma predstavuje zdaniteľný dočasný rozdiel, ktorý sme uviedli vyššie.

Odložený daňový záväzok bude 340,8 RUB (1 420 RUB x 24%). Táto čiastka sa bude splácať počas celej doby použiteľnosti vytvoreného dlhodobého majetku pri výpočte odpisov.

Koniec príkladu.

Viac podrobností s otázkami týkajúcimi saúčtovné vlastnosti dlhodobého majetku, V knihe JSC nájdete „BKR-Intercom-Audit“ “Dlhodobý majetok».

„Priemysel: účtovníctvo a dane“, 2013, N 6

Priemyselné podniky môžu vyrábať určité druhy surovín a materiálov samy. Časť hotového výrobku určeného na predaj možno použiť aj ako materiál. Poďme zistiť, ako organizovať účtovníctvo, ak časť hotového výrobku nie je na predaj, ale samotný podnik ho používa na výrobu iných produktov a iných potrieb. (V rámci tohto článku sa neberie do úvahy situácia, keď vyrobený výrobok patrí k polotovarom vlastnej výroby.)

Materiály alebo hotové výrobky?

Rozhodnime sa, či je potrebné ako súčasť hotového výrobku zohľadniť materiály vyrobené interne. Ako viete, materiál i hotové výrobky sú súčasťou rafinérie. Podľa článku 2 PBU 5/01 „Účtovníctvo zásob“<1>majetok patrí do zásob:

• používané ako suroviny, materiály atď. pri výrobe výrobkov určených na predaj (pri výkone práce, poskytovaní služieb);
• držané na predaj;
• používa sa na potreby riadenia organizácie.

<1>Schválené uznesením Ministerstva financií Ruska z 09.06.2001 N 44n.

Hotové výrobky sú súčasťou rafinérie určenej na predaj. Predstavuje konečný výsledok výrobného cyklu, majetku dokončeného spracovaním (balením), ktorého technické a kvalitatívne vlastnosti sú v súlade so zmluvnými podmienkami alebo požiadavkami iných dokumentov v prípadoch ustanovených zákonom.

V účtovných účtoch je majetok vrátane zásob zoskupený podľa druhu. Typ majetku je zoskupením majetku, ktorý je svojou povahou podobný a používa sa v činnostiach podniku (odsek 127 IAS 36 „Zníženie hodnoty majetku“). Odsek 37 IAS 2 Zásoby uvádza, že zásoby sa vo všeobecnosti delia na tieto druhy: tovar, suroviny, materiál, nedokončená výroba a hotové výrobky. (Podľa pravidiel PBU 5/01 sa nedokončená výroba nezapočítava do MPZ.)

Podľa pokynov na používanie účtovnej osnovy<2>na premietnutie do účtovných informácií o dostupnosti a pohybe hotových výrobkov sa používa účet 43 „Hotové výrobky“ (v prípade potreby sa používa účet 40 „Produkcia výrobkov (práce, služby)“). Na zhrnutie informácií o dostupnosti a pohybe surovín, materiálu, paliva, náhradných dielov, zásob a príslušenstva pre domácnosť, kontajnerov a ďalších hodnôt organizácie je určený účet 10 „Materiály“. (V prípade potreby sú zahrnuté aj účty 15 „Obstaranie a obstaranie hmotného majetku“ a 16 „Odchýlka v nákladoch na hmotný majetok“.)

<2>Schválené nariadením Ministerstva financií Ruska z 31. októbra 2000 N 94n.

Ak je teda vyrobený výrobok určený na použitie ako materiál, mal by byť vykázaný ako aktívum vo forme surovín alebo materiálov, ktoré sa spotrebujú v procese výroby výrobkov (vykonávanie práce, kafilerické služby), použitých na iné účely , to znamená, že informácie o takýchto výrobkoch by sa mali premietnuť do účtovníctva na účte 10. Pre jeho účtovníctvo môžete poskytnúť samostatný podúčet (napríklad podúčet 10-12 „Suroviny a materiály vlastnej výroby“).

Ak vyrobené výrobky samotná organizácia používa iba čiastočne a sú čiastočne určené na predaj, spočiatku sa prejavia v hotovom výrobku a až potom sa prenesú do zloženia materiálov (v zodpovedajúcej časti). Zároveň, ak sa rozhodnutie použiť časť hotového výrobku ako materiálu urobí v čase jeho prepustenia, takéto výrobky sa môžu okamžite premietnuť do účtovníctva v zložení materiálov (pri zodpovedajúcej nákladovej cene).

Vyvodené závery zodpovedajú vlastnostiam účtu 43 uvedenému v Pokynoch na používanie účtovnej osnovy. Prijatie účtovníctva hotových výrobkov vyrobených na predaj vrátane výrobkov čiastočne určených na vlastné potreby organizácie sa odráža na ťarchu účtu 43 v súlade s účtami na účtovanie výrobných nákladov alebo na účte 40. (Na základe doložky 216 účtovných zásad účtovanie zásob<3>hotové výrobky zaslané pre vlastnú potrebu sa odpisujú z kreditu účtu 43 na ťarchu zodpovedajúcich účtov zaúčtovania hmotného majetku (v závislosti od ich ďalšieho účelu).) Ak je hotový výrobok úplne odoslaný na použitie v samotnej organizácii, môžete sa zaobísť bez účtu 43 a ihneď ho zohľadniť na účte 10 a ďalších podobných účtoch, v závislosti od účelu produktu.

<3>Schválené uznesením Ministerstva financií Ruska z 28. decembra 2001, N 119n.

Pre tvoju informáciu. V článku 56 metodických pokynov na plánovanie, účtovanie a výpočet výrobných nákladov v podnikoch metalurgie neželezných kovov<4>je predložený taký scenár, ktorý koreluje s vyššie uvedeným. Hotové výrobky vlastnej výroby (napríklad kovy, kyselina sírová, síran meďnatý), ak sa používajú na výrobné účely, sa v rámci pridelených limitov prevádzajú z účtu hotových výrobkov na podúčet pomocných materiálov, z ktorého sa odpisuje tak, ako je skutočne vynaložené na výpočet položky „Pomocné materiály na technologické účely“.

<4>Schválené Roskommetallurgy dňa 12.07.1993.

Ako určiť skutočné náklady na materiál vlastnej výroby?

Na základe článku 5 PBU 5/01 sú zásoby akceptované na účtovanie v skutočných nákladoch. V prípade výroby zásob samotnou organizáciou sa ich skutočné náklady určujú na základe skutočných nákladov spojených s výrobou takýchto zásob. Na druhej strane účtovníctvo a tvorbu nákladov na výrobu zásob vykonáva organizácia spôsobom ustanoveným na stanovenie nákladov na zodpovedajúce druhy výrobkov (článok 7 PBU 5/01). Ukazuje sa, že hotové výrobky ako súčasť zásob sa účtujú v skutočných nákladoch. V článku 203 Metodických pokynov na účtovanie inventarizačného závodu sa uvádza: hotové výrobky sa účtujú v skutočných nákladoch spojených s ich výrobou (v skutočných výrobných nákladoch).

V súvahe suroviny, základné a pomocné materiály, palivo, nakúpené polotovary a súčiastky, náhradné diely, kontajnery používané na balenie a prepravu výrobkov (tovar) a ďalšie materiálne zdroje sa taktiež účtujú v skutočných nákladoch (doložka 58 Predpisy o účtovníctve a účtovnom výkazníctve v Ruskej federácii<5>). Hotový výrobok v súvahe sa však odráža podľa skutočného alebo normatívneho (plánovaného)<6>výrobné náklady (doložka 59 tohto dokumentu). V tomto ohľade je možné zostatky hotových výrobkov v sklade (na iných skladovacích miestach) na konci (začiatku) vykazovaného obdobia odhadnúť v analytickom a syntetickom účtovníctve organizácie podľa skutočných alebo štandardných (plánovaných) výrobných nákladov. . V dôsledku toho, na rozdiel od materiálov, zostatky hotových výrobkov je možné vziať do úvahy na základe štandardných (plánovaných) výrobných nákladov.

<5>Schválené uznesením Ministerstva financií Ruska z 29. júla 1998 N 34n.
<6>Štandardné náklady môžu zahŕňať náklady spojené s použitím investičného majetku vo výrobnom procese, surovín, materiálu, paliva, energie, práce a iných výrobných nákladov alebo môžu byť určené položkami priamych nákladov.

Vyvodzujeme záver. Ak sa plánuje, že časť hotového výrobku bude v budúcnosti použitá ako materiál, malo by sa to odraziť v zložení materiálov v nákladoch stanovených na stanovenie nákladov na hotový výrobok (to znamená v skutočnom alebo štandardnom (plánovanom)). výrobné náklady).

Prevod hotových výrobkov na skladbu materiálov pri účtovaní ... ... pri skutočných výrobných nákladoch v syntetickom a analytickom účtovníctve

Pri účtovaní zostatkov hotových výrobkov v skutočných výrobných nákladoch sa prijatie hotových výrobkov do účtovníctva premieta na ťarchu účtu 43 a v prospech účtov zaúčtovania výrobných nákladov (napríklad účet 20 „Hlavná výroba“). V prípade, že sa rozhodne o použití hotových výrobkov na výrobné účely alebo na iné potreby, tieto výrobky sa prevedú na zloženie materiálov za skutočné výrobné náklady.

V opísanej situácii by sa v účtovníctve mali vykonať nasledujúce položky:

Debet 20 (23, 29) Kredit 10, 23, 60, 69, 70, 76 atď. - odráža náklady na výrobu hotových výrobkov;

Debet 43 Kredit 20 - odráža prepustenie hotových výrobkov na skutočné výrobné náklady;

Debet 10-12 Kredit 43 - odrážajú sa náklady na hotové výrobky určené na použitie ako suroviny.

Tieto položky sa robia v účtovníctve, ak sú zostatky hotových výrobkov zaúčtované v skutočných výrobných nákladoch v syntetickom aj analytickom účtovníctve.

Príklad 1... V máji 2013 spoločnosť vyrobila 100 kusov. výrobky A. Výrobné náklady akumulované na ťarchu účtu 20 dosiahli 250 000 rubľov. Okrem toho k 05/01/2013 zo stavu na účte 43 boli predtým vyrobené výrobky A vo výške 26 jednotiek. vo výške 62 400 rubľov.

Časť výrobkov A (vrátane zostávajúcich k 05/01/2013) (celkom 75 jednotiek) bola v máji predaná za 265 500 rubľov vrátane DPH - 40 500 rubľov a časť (30 jednotiek) bola prevedená na materiál (na použitie svoje vlastné potreby).

Podľa účtovných zásad podniku sa na účely účtovníctva hodnotenie zostatkov hotových výrobkov v syntetickom a analytickom účtovníctve vykonáva podľa skutočných výrobných nákladov.

<*>122 500 RUB sú náklady na predané hotové výrobky vyrobené v máji ((75 jednotiek - 26 jednotiek) x 2500 rubľov / jednotka).

K 01.06.2013 zostatok na účte 43 zahŕňa výrobky A vo výške 21 jednotiek, ktorých náklady sú 52 500 rubľov. (62 400 + 250 000 - 184 900 - 75 000).

... pri skutočných výrobných nákladoch v syntetickom účtovníctve s použitím účtovných cien v analytickom účtovníctve

V prípade účtovania hotových výrobkov na syntetickom účte pri skutočných výrobných nákladoch v analytických účtovných a skladovacích priestoroch pre hotové výrobky je možné použiť zľavnené ceny. Na základe ustanovenia 204 metodických pokynov pre účtovné zásoby je možné ako také použiť nasledovné:

• skutočné výrobné náklady (spravidla sa používajú na výrobu v malom alebo malom rozsahu, ako aj na uvoľňovanie hromadných výrobkov malého rozsahu);
• štandardné náklady (jeho použitie sa odporúča v odvetviach s hromadnou a sériovou výrobou as veľkým sortimentom hotových výrobkov);
• dohodnuté ceny (používajú sa hlavne vtedy, keď sú tieto ceny stabilné);
• iné druhy cien.

Ak sú hotové výrobky evidované v analytickom účtovníctve pri štandardných nákladoch alebo zmluvných cenách, rozdiel medzi skutočnými výrobnými nákladmi a nákladmi na hotové výrobky za diskontné ceny sa zaznamenáva na účte 43 v samostatnom podúčte „Odchýlky skutočných nákladov na hotové výrobky od účtovná hodnota “. Odchýlky od tohto podúčtu sa berú do úvahy v kontexte nomenklatúry, jednotlivých homogénnych skupín hotových výrobkov alebo pre organizáciu ako celok. Prebytok skutočných nákladov nad účtovnou hodnotou sa premieta na ťarchu špecifikovaného podúčtu a do kreditu účtov nákladového účtovníctva. Ak sú skutočné náklady nižšie ako účtovná hodnota, rozdiel sa prejaví v reverznom zápise.

Odpis hotových výrobkov počas ich prepravy, uvoľnenie sa vykonáva v účtovnej hodnote. Odchýlky súvisiace s predanými hotovými výrobkami sa súčasne odpíšu na účty tržieb určené percentom vypočítaným na základe pomeru odchýlok k zostatku hotových výrobkov na začiatku vykazovaného obdobia a odchýlok pre výrobky prijaté k sklad počas vykazovaného mesiaca, k nákladom na tieto výrobky podľa účtovných cien. Odchýlky sa odpíšu na ťarchu účtu 43 na ťarchu zodpovedajúceho účtu doplnkovým alebo reverzným zápisom (v závislosti od toho, či predstavujú nadmerné výdavky alebo úspory).

V našej situácii sa však hotové výrobky nepredávajú, ale prekladajú sa do materiálov. Odchýlky od skutočných cien akceptovaných v analytickom účtovníctve preto nemožno odpísať na účet účtovania tržieb (tj. Na ťarchu účtu 90 „Predaj“). Môžu byť premietnuté na účet 10, pričom na tieto účely poskytujú samostatný podúčet alebo podúčet druhého rádu. Následne sú tieto odchýlky odpísané na ten istý účet nákladového účtovníctva, kde bude odpísaný hotový výrobok prevedený do kategórie materiálov (napríklad na účet 20).

Odchýlky súvisiace so zostatkom hotových výrobkov (materiálov) zostávajú na účte 43 (10). Výsledkom je, že ich celkové náklady (účtovná hodnota plus odchýlka) sa budú rovnať skutočným výrobným nákladom.

Príklad 2... Zmeňme podmienky príkladu 1. Podľa účtovných zásad podniku na účtovné účely sa posúdenie zostatkov hotových výrobkov v syntetickom účtovníctve vykonáva podľa skutočných výrobných nákladov. V analytickom účtovníctve sa účtovná cena používa vo forme štandardnej obstarávacej ceny.

Štandardné náklady na výrobnú jednotku A sa rovnajú 2 450 rubľom. Spoločnosť používa na účet 43 nasledujúce podúčty:

• 43-1 „Hotové výrobky za účtovnú cenu“;
• 43-2 „Odchýlky skutočných nákladov na hotové výrobky od účtovnej hodnoty“.

K 05/01/2013 má podúčet 43-1 debetný zostatok 63 700 rubľov. (26 jednotiek x 2450 rubľov) a na podúčte 43-2 - kreditný zostatok 1 300 rubľov. (63 700 - 62 400).

V účtovníctve podniku v máji 2013 by sa mali vykonať tieto položky:

Obsah prevádzky	Dlh	Kredit	Suma, trieť.
Odrazená produkcia produktov A za zníženú cenu (štandardné náklady) (100 jednotiek x 2 450 rubľov / jednotka)	43-1	20	245 000
Odchýlka od skutočnej výrobné náklady z účtovníctva ceny	43-2	20	5 000
	62	90-1	265 500
Odráža celkové náklady na realizáciu výrobky za účtovnú cenu (75 jednotiek x 2 450 rubľov / jednotka)	90-2	43-1	183 750
výrobné náklady verzus náklady za účtovnú cenu súvisiacu s realizovanou Produkty 183 750) rub.	90-2	43-2	2 202
	90-3	68-DPH	40 500
Hotové výrobky boli prevedené do materiály (30 jednotiek x 2 450 rubľov / jednotka)	10-12-1	43-1	73 500
Odpísané skutočné odchýlky výrobné náklady verzus náklady za účtovnú cenu súvisiacu s výrobkom, preložené do materiálov ((-1 300 + 5 000) / (63 700 + 245 000) x 73 500) rub.	10-12-2	43-2	881

K 01.06.2013 spoločnosť zaznamenáva:

• na podúčte 43-1 - debetný zostatok 51 450 rubľov. (21 jednotiek x 2450 rubľov / jednotka) (kontrola: 63 700 + 245 000 - 183 750 - 73 500 = 51 450);
• na podúčte 43-2 - debetný zostatok 617 rubľov. ((-1300 + 5000) / (63 700 + 245 000) x 51 450) (kontrola: 1300 + 5000 - 2202 - 881 = 617).

... pri štandardných výrobných nákladoch

Ako by malo byť účtovníctvo organizované v prípade posudzovania zostatkov hotových výrobkov pri štandardných nákladoch, je uvedené v charakteristikách na účet 40 „Produkcia výrobkov (práce, služby)“ uvedených v Pokynoch na používanie účtovnej osnovy . V Metodických pokynoch k účtovaniu zásob sa s týmto spôsobom hodnotenia vôbec neuvažuje.

Ak sú teda zostatky hotových výrobkov odhadnuté v štandardných nákladoch, zaúčtuje sa na účte 40. Debet tohto účtu odráža skutočné výrobné náklady na výrobky uvoľnené z výroby v súlade s príslušným nákladovým účtom (s účtom 20, 23 alebo 29). Keďže hotový výrobok je uvoľnený počas vykazovaného obdobia (mesiac), je premietnutý do ťarchy účtu 43 a kreditu účtu 40 v štandardných (plánovaných) nákladoch.

Odchýlka skutočných výrobných nákladov na vyrobené výrobky od štandardných (plánovaných) nákladov sa odhalí v posledný deň mesiaca porovnaním debetných a kreditných obratov na účte 40. Úspory (prebytok štandardných (plánovaných) nákladov oproti skutočným náklady) sa rušia dobropisom na účte 40 v súlade s debetom na účte 90 Prekročenie (prekročenie skutočných nákladov nad štandardné (plánované) náklady) sa odpíše z účtu 40 na ťarchu účtu 90 s dodatočným zápisom. Účet 40 je zatvorený mesačne a k dátumu vykazovania nemá žiadny zostatok.

V našej situácii by mala byť tá časť hotového výrobku, ktorá bude použitá ako materiál, zohľadnená v účtovníctve na ťarchu účtu 10 v súlade s dobropisom na účte 40 (alebo na účte 43, ak sa také rozhodnutie prijme po prepustení) hotového výrobku) za štandardnú (plánovanú) nákladovú cenu.

Príklad 3... Zmeňme podmienky príkladu 2. Podľa účtovných zásad podniku na účtovné účely sa posúdenie zostatkov hotových výrobkov v syntetickom a analytickom účtovníctve vykonáva so štandardnými nákladmi.

Rozhodnutie použiť časť hotového výrobku ako materiálu bolo prijaté po jeho vydaní.

K 05/01/2013 zostatok na účte 43 zahŕňa výrobky A vo výške 26 jednotiek, ktorých štandardné náklady sú 63 700 rubľov.

V účtovníctve podniku v máji 2013 by sa mali vykonať tieto položky:

Obsah prevádzky	Dlh	Kredit	Suma, trieť.
náklady (100 jednotiek x 2 450 rubľov / jednotka)	43	40	245 000
Reflektovaný predaj výrobkov A	62	90-1	265 500
Produkty (75 jednotiek x 2 450 rubľov / jednotka)	90-2	43	183 750
DPH účtovaná za predané výrobky А	90-3	68-DPH	40 500
Hotové výrobky hodnotené za štandardnú cenu, preložené v zložení materiálov (30 jednotiek x 2 450 rubľov / jednotka)	10-12	43	73 500
	40	20	250 000
	90-2	40	5 000

K 06/01/2013 zostatok na účte 43 zahŕňa výrobky A vo výške 21 jednotiek, ktorých štandardné náklady sú 51 450 rubľov. (63 700 + 245 000 - 183 750 - 73 500).

Príklad 4... Zmeňme podmienky príkladu 3. Rozhodnutie použiť časť hotového výrobku ako materiálu bolo prijaté v čase jeho vydania.

V účtovníctve podniku v máji 2013 by sa mali vykonať tieto položky:

Obsah prevádzky	Dlh	Kredit	Suma, trieť.
Odrážané štandardné náklady výrobky vyrábané podnikom, používať ako materiály (30 jednotiek x 2 450 rubľov / jednotka)	10-12	40	73 500
Produkcia výrobkov A sa odráža podľa normatívu náklady (70 jednotiek x 2 450 rubľov / jednotka)	43	40	171 500
Reflektovaný predaj výrobkov A	62	90-1	265 500
Odráža štandardné náklady na predaj Produkty	90-2	43	183 750
DPH účtovaná za predané výrobky А	90-3	68-DPH	40 500
Odráža sa skutočná výroba. náklady na vyrobené výrobky	40	20	250 000
Odchýlka (prekročenie) skutočného výrobné náklady vyrobených výrobky zo štandardných nákladov	90-2	40	5 000

K 01.06.2013 zostatok na účte 43 zahŕňa výrobky A vo výške 21 jednotiek, ktorých štandardné náklady sú 51 450 rubľov. (63 700 + 171 500 - 183 750).

* * *

Ak sa časť hotového výrobku používa v podniku ako materiál, tieto výrobky by sa mali zaznamenať ako materiály. Preklad hotových výrobkov do zloženia materiálov sa vykonáva v posúdení stanovenom pre tieto výrobky (pri skutočných alebo štandardných výrobných nákladoch). Od toho závisí aj postup pri premietaní obchodných transakcií na účtovné účty.

O. V. Davydová

Redaktor časopisu

„Priemysel: účtovníctvo

a dane “